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二、可供出售金融资产 1、性质： 可供出售的股票投资、债券投资等 2、账户设置 可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 3、账务处理 与交易性金融资产的账务处理类似，有以下特点： ①账户名称不同 ②取得时的交易费用计入成本 ③资产负债表日公允价值变动差额计入资本公积 （三）存货确认 1、存货确认标准 法定所有权为标准，不能以存货存放地点为标准。 2、几种特殊存货的确定 在途商品 代销商品 工程物资 （四）存货数量盘存方法 实地盘存制 永续盘存制 基本作法 ①平时存货账户只记借方，不记贷方 ②期末实地盘点 ③本期耗用或销货成本＝期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本 ①日常记录存货的收、发、存 ②根据实际需要进行盘点 优点 简化存货日常核算工作 利于加强对存货的管理 缺点 存货的日常监控弱； 期末工作量大 存货明细记录的工作量较大 适用 范围 自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等 普遍适用 判断： ①两种制度都要盘点，只是目的不同。 ②只有永续盘存制度才会出现盘盈、盘亏。 二、存货的计价 （一）存货的初始计量 1、基本原则：历史成本原则 2、不同取得方式下成本的确定 （1）外购存货入帐价值：购货价格、附带费用和税金 购货价格：发票金额 附带费用：入库前的附带费用和仓储费用。 入库前的附带费用:计入存货价值. 仓储费用：计入当期损益 税 金：价内税、价外税和关税 思考：计入存货价值和计入当期损益，对会计信息影响差异何在？ 2.自制存货入帐价值 自制存货入账价值主要是指产成品的金额确定，主要包括3个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。 直接材料：直接计入产品的原料价值。 直接人工：直接计入产品的人工成本。 制造费用；不能直接计入某种产品成本的间接费用。如：车间固定资产的折旧费用，管理人员的工薪等。 补：成本计算的原理和流程序 3.委托加工存货入帐价值 加工材料成本、加工费用和其他税费 4、接受捐赠的存货 有计价凭证的存货：按发票金额 无计价凭证的存货：参考同类资产的市场价格 5、接受投资的存货 按投资协议价值计价 （二）存货发出的计价 案例：企业2007年1月1日某种存货数量10件，单价10元，1月5日购货20件，单价12元；1月10日发出10件；1月20日购货100件，单价14元。 问题：1月10日发出存货如何计价？1月末存货价值多少？  存货流转 实物流转 成本流转 存货成本流转假设 发出存货计价方法 个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法 存货计价方法： 1. 对企业经营成果的影响； 2. 对企业财务状况的影响； 3. 对企业所得税计缴的影响。 企业会计准则第1号——存货（2006）第十四条： 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 1、个别计价法 基本作法：个别确认，按其取得存货的金额确定发出存货和期末存货的金额。 运用条件：存货基础工作完善，能够分别每批存货的金额。 简要评价： 优点：科学、合理的方法。 缺点：核算工作量大 为管理当局调节利润提供方便 2、加权平均法 ①全月一次加权平均法 计算方法： 加权平均单价 =（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量） 本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价 期末存货成本=期末存货数量×加权平均单价 ②移动平均法 移动平均单价 =（本次购货前存货成本+本次购入存货成)/（本次购货前存货数量+本次购入存货数量） 本次发出存货成本=本次发出存货数量×移动加权平均单价 期末存货成本=期末存货数量×当前移动加权平均单价 3、先进先出法 △基本作法：假定先入库的存货先发出计算发出存货和期末存货。 △ 对会计信息的影响（在物价上涨的情况下） 对资产负债表的影响 存货价值接近现行市价 对利润表的影响 销货成本偏低，利润偏高。 4.估计法 （1）估计法的运用条件 实地盘存制下，缺乏盘存数量的情况，需要期末存货成本，可以采用的估计的方法。 （2）估计法—毛利率法 期末存货成本=期初存货成本+