证监会会计部2013年9月会计专业技术问题研讨通报课件.docx

法规标题事务所提交专业问题讨论与分析情况通报发文文号证监会会计部 2013年上半年发文单位证监会会计部法规类型其他法规\法规级次发文时间2013年07月25日实施时间2013年07月01日失效时间是否有效当前法规有效为贯彻落实2012年会计监管工作会议精神，搭建与事务所的专业沟通渠道，会计部上半年完善了与证券、期货相关业务资格会计师事务所的专业联系机制，请各会计师事务所指定专门联系人，并开通首席会计师信箱接收会计师事务所在执业过程中遇到的重大会计审计问题，得到了各会计师事务所的支持和响应。2013年4月到6月，首席会计师信箱共收到16家次事务所提交的23项会计问题，就此组织会计师事务所专题讨论4次，有19家次事务所参与了或有对价等10项疑难会计问题的讨论。从事务所提交的问题看，问题集中在企业合并与合并报表、收入确认和金融工具会计处理三个领域，具体涉及对于同一控制的理解和应用、非营利组织及基金等特殊行业的控制判断、合同能源管理等新兴经营模式的收入确认等问题。通过组织专题讨论会，我们对具有一定普遍性的问题进行了深入研究和探讨，就其中一部分问题形成了较为一致的意见。目前，已通过监管问题解答的形式明确了涉及会计估计事项的会计处理、同一控制的时间界定等五项会计问题。对于合同能源管理等需要继续积累案例进行研究的事项，将持续关注研究；对于涉及会计准则解释的问题，我们还将进一步与财政部进行沟通。在相关问题形成明确结论后，将继续通过监管问题解答、解释性公告等形式及时对外发布。上半年事务所提交问题具体情况如下：一、企业合并、合并财务报表和长期股权投资相关问题事务所提交的问题中，涉及企业合并、合并财务报表和长期股权投资的相关问题7项，包括特殊行业子公司的合并报表编制、特殊反向购买交易的合并报表编制、企业合并中递延所得税的考虑等。对于涉及特殊行业子公司的合并，仍应按照企业会计准则对于控制的相关规定进行判断，例如非营利组织的合并，应依据章程和相关的法规要求进行判断，在判断过程中考虑对经营的控制及经营回报情况；对于发起设立基金管理公司及母基金的合并，应结合合伙协议的约定根据会计准则对控制的定义进行判断。对于反向购买、丧失子公司控制权、企业合并中的递延所得税的会计处理，会计准则已经有较为明确的规定，应参照相关规定进行处理。对于反向购买交易中，上市公司发行股份购买重组方持有的子公司及联营企业的同时，发行股份从该联营企业的其他股东处购买联营企业股权使之成为其子公司的问题，仍应站在重组方的角度按照分步实现的企业合并会计处理原则编制合并报表；对于因放弃增资而丧失对原有子公司控制权的处理，应参照企业会计准则解释第4号的规定进行会计处理；对于非同一控制下企业合并，如果存在评估增值但被购买方未按评估值调账且计税基础未发生变化时，合并报表中应考虑评估增值部分的递延所得税影响。对于同一控制下企业合并中，如果同时向最终控制方及第三方购买目标公司股份，通过同一控制下企业合并所取得的股权比例及合并报表的比较期间对目标公司的合并比例应按照自最终控制方处取得的份额计算。另外，目前会计准则及监管规定中对于控制的定义确实存在不同的文字表述，最终控制人的判断应遵循实质重于形式的原则，并结合具体情况判断，不能一概而论。二、收入确认相关问题多家会计师事务所反映合同能源管理业务的会计处理问题，例如某节能服务公司与一大型企业客户签订余热发电合同能源管理合同，约定公司负责按时完成项目的方案设计、建设、运营及维护，建成后双方在10年内按约定比例分享效益，合同执行完毕后项目资产无偿转让给客户。对于该节能管理服务收入的确认以及相关节能资产的列报在实务中存在不同看法。合同能源管理服务是近年来新产生的业务模式，问题比较复杂，经与部分事务所代表讨论，建议在进一步积累案例的基础上深入研究。有事务所提出收入确认的总额法和净额法的问题，该问题在会计准则中有原则性规定，实务中应结合实际情况进行判断。例如，某企业为客户提供综合性的海洋和陆路运输、报关、仓储、配送等一揽子物流服务，但是其中部分业务需要委托其他公司完成，应考虑该企业与供应商之间的交易是否独立于企业与客户之间的交易，该企业是否承担了所交易的商品或服务所有权上的主要风险和报酬等方面来综合判断企业在交易中为销售主体还是代理人。三、金融工具相关会计处理收到的问题中有5项问题涉及金融工具的会计处理，但是此类问题多数在会计准则中已有原则性规定，需要结合具体的金融工具合同条款进行分类及会计处理。例如，对于某投资企业对外发放的委托贷款，以及生产性企业对主要原材料预期交易进行现金流量套期所持有的商品期货合约套期保证金，在性质上均属于应收款项，应根据其流动性选择在报表中的列报项目。对于黄金套期保值和外汇套期保值，应根据《企业会计准则——套期保值》中有关套期会计的运用条件，评价套