会计循环-财务会计的日常程序与方法剖析.doc

第2章 会计循环--财务会计的日常程序与方法 【引言】在这个商业化的社会中，会有许多影响企业的事件发生，这些事件包括选举、经济繁荣与萎缩、商品存货的购买与销售、交纳税金、从顾客处收取现金等。但只有那些影响企业财务状况和经营成果且能够可靠地记录的事件，才能够成为会计记录的对象。我们常常可以看到，即使是规模很小的企业，只要关心其交易发生的利益关系人足够多，其交易的记录和呈报方式就一定要很“专业”，即必须循规蹈矩，遵循公认的程序和方法，否则就不能完成会计的宗旨。 【重要概念】 ●会计循环 ●账户 ●会计科目 ●复式记账法 ●借贷记账法 ●单式记账法 ●会计凭证 ●账簿 ●会计分录 ●过账 2.1 会计循环概述 2.1.1会计循环的概念 财务会计围绕其目标，必须在会计信息系统中对会计主体发生的大量交易和事项进行确认、计量、记录和报告，最终以会计报告的形式反映企业的会计信息。这一实际工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括设置会计账户和科目、运用复式记账原理分析交易和事项、编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告等。对于一个新创办的企业来说，该程序开始于设置账户，但只要企业开始生产经营后，各账户的余额就从一个会计期结转到下一个会计期，所以会计程序通常始于账户的期初余额，其实际处理始于交易和事项的分析和确认。会计循环（Accounting Circle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即： 凭证 账簿 报表 会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复。所以，我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告止的一系列会计处理程序称为会计循环。 2.1.2会计循环步骤 一个完整的会计循环可以分成两个主要阶段：会计的日常程序和会计的期末程序。这两个阶段各自包含着相对应的技术和方法。从会计循环的主要程序来看，手工系统下的会计循环主要包括以下步骤： （1）会计程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事项的分析。这是一个确定一笔交易应该借记哪个账户，贷记哪个账户，以及记录的数额，以便在会计记录中能准确地反映交易的过程。这一步既需要相关的会计知识，也需要作出必要的会计判断。 （2）第二步是完全机械地用记账凭证（或普通日记账）作分录的过程—在记账凭证（或普通日记账）中记录交易分析的结果。 （3）过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和日记账（特种日记账）中，并相互核对的过程。这也是一个机械过程。 （4）会计期末，编制账项调整前的试算平衡表—以计算出各个账户的发生额和余额，并通过此来查找前面过程中可能出现的差错。（这是一个可选程序）。 （5)会计期末，按照权责发生制原则，通过判断确定调整分录，并登记入账。 （6)编制调整后的试算平衡表，以确定调整之后账簿记录的正确性。（这也是一个可选程序） （7)结账，包括：计算结转各临时性账户和过渡账户，以确定当期净收益，并且结出实账户余额，以结转至下期连续记录。这也是一个纯机械的步骤。 （8）编制结账后的试算平衡表。 （9）编制财务报表。这一步需要对最佳的排列次序和项目选择作出判断，但所用的数字来自于第1-5步所做的判断。 当然有的企业还有转回分录的编制。 以上1~3步为会计的日常程序，而4~9步为会计的期末程序。会计循环流程如图2-1所示。 说明：横上方为基本程序，横线下方为对应的技术和方法 图 2-1 会计循环 以下将对会计循环程序中的技术和方法进行说明，这一章主要阐述会计的日常程序及其方法。 2.2 账户 2.2.1账户和会计科目 1）账户和会计科目的概念 企业发生的交易和事项，会影响会计要素及其内容的增减变化，为了全面、连续、系统、综合地记录和反映会计要素的变动，会计就需要借助某种方式或工具来对这种变化的过程和结果进行记录。这种工具在实务中就是账户。所以，账户（Account）就是对会计要素进行记录和分类核算的工具。会计用账户对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。 设置账户是会计核算中的一个专门方法，而且是新成立企业会计的首要工作。会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本内容和框架，这种分类具有严密的概念特征，各个要素间完全具有不同质性，并能体现财务报表的基本目标。但是，这种分类还比较粗，不能适应编制会计报表和满足经济信息使用者的需要；要对会计信息充分揭示，就必须对会计要素进行再分类，这种对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。 “账户”与“会计科目”两个