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第5章 关税会计;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;Page ? *;（二）关税税率 1.进口商品税率。 《关税条例》第9条规定：“进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。”;2.出口商品税率。 我国征收出口关税的总原则是：既要服从鼓励出口的政策，又能控制一些商品的盲目出口，因而征收出口关税只限于少数商品。 出口关税实行从价税。 3.暂定商品税率。 暂定税率是在关税税则规定的进出口关税税率的基础上，国家临时颁布实施的关税税率。;四、关税的优惠政策;（二）法定酌情减缴或者免缴关税的货物 1.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。 2.法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。;（三）特定减免关税的货物 特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税，以及临时减缴或者免缴关税，按照国务院的有关规定执行。;第2节 关税的确认计量与申报;一、关税完税价格的确认;（一）进口货物关税完税价格的确认; 在货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不得计入该货物的完税价格： （1） 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； （2） 进口货物运抵境内输入起点起卸后的运输及其相关费用、保险费； （3） 进口关税及国内税收。;4.估定的完税价格。进口货物的成交价格不符合相关规定，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，估定该货物的完税价格。 5.以租赁方式进口的货物，按海关审查确定的该货物租金作为完税价格。 6.运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及相关费用和保险费审查确定完税价格。;7.运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 8.减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。;（二）出口货物关税完税价格的确认;（三）进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算;（四）其他;二、关税的计算公式;（一）从价税计算公式;（二）从量税计算公式;（三）复合税计算公式;（四）滑准税计算公式;（五）选择税与季节关税计算公式;（六）报复性关税计算公式;（七）反倾销关税计算公式;三、进出口货物从价计征关税的计算;例：某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500 000。当日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700；税则号税率5.5%。 （1）甲醇的完税价格=USD500 000×7=3 500 000（元） （2）甲醇应缴的进口关税=3 500 000×5.5%=192 500（元）;2.FOB价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。 完税价格=国外口岸成交价格（FOB）+运费及相关费用+保险费;若无法得到实际支付金额，可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式为： 完税价格=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率） ;例：某进出口公司从美国进口硫酸镁5 000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨40美元，保险费率3‰，当日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700。 （1）运费=5 000×40×7=1 400 000（元） （2）进口申报价格=325 000×7=2 275 000（元） （3）完税价格=（2 275 000+1 400 000）÷（1-3‰）=3 686 058（元） （4）硫酸镁的税则号列税率为5.5%。 进口关税税额=3 686 058×5.5%=202 733（元）;3.CFR价格（有时称CNF，成本加运费价格）。以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格。 完税价格=CFR价格÷（1-保险费率）;例：某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3%，进口申报价格为：CFR天津USD306 000，外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700。乙醛税则号列税率为5.5%。 进口申报价格=306 000×7=2 14