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第三节 综合费用的核算 一、长期待摊费用的归集与分配 1、长期待摊费用 ：是指企业已经支出，但由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上（不包括一年）的各项费用。如开办费、租入固定资产大修理或改良支出、股票发行费用等。 2、长期待摊费用的处理原则 ： 　　（1）企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益，计入“管理费用”。 　　（2）租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。 　　（3）固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。 　　（4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入“管理费用”。 例如:企业基本生产车间本月份发生固定资产的大修理支出48 000元，用银行存款支付，分两年平均摊销。 （1）发生大修理费用支出时，应作如下的会计分录： 借：长期待摊费用 48 000 贷：银行存款 48 000 （2）以后两年内每月应摊销2 000元，应作如下的会计分录： 借：制造费用 2 000 贷：长期待摊费用 2 000 二、辅助生产费用的归集和分配 （一）辅助生产费用的内容 辅助生产车间——是指为基本生产车间、行政管理等部门提供劳务供应或产品的车间，如：机修车间、供电车间、供水车间、供汽车间等等。辅助生产车间发生的各项费用就是辅助生产费用。 （二）辅助生产费用的归集 设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行归集，一般按车间 设置明细账，明细账内按费用项目设置专栏进行明细核算。账户 格式见P161表9-7。辅助生产费用的归集方法就是上述讲解的“要 素费用”的归集方法。 辅助生产成本 辅助生产费用的归集就是根据上述要素费用 的分配方法中，将辅助车间应分配的各项费用， 记入“辅助生产成本明细账”相应的项目内。 材料费 折旧费 水电费 …… …… （三）辅助生产费用的分配 辅助生产车间是为各部门提供劳务或产品的；所以，辅助生产费用归集后，应按受益对象或受益部门分配辅助生产车间的费用。分配辅助生产费用的方法有“直接分配法”和“交互分配法”。 1、直接分配法。是将辅助生产车间发生的费用直接分配给（除辅助生产部门以外的）各受益部门，辅助生产车间之间相互提供的劳务不再互相分配费用。 计算公式如下： 应分配的辅助生产费用总额 辅助生产费用分配率 = ————————————————————————— 辅助车间提供的劳务总量－其他辅助车间耗用的劳务量 某受益对象应分配的费用 = 该对象耗用的劳务量 × 分配率 P162例9-4：根据P161—P162“辅助生产成本明细账”归集的费用，以及P162表9-9统计的劳务量，编制“辅助生产费用分配表”如下： 辅助生产费用分配表（直接分配法） 辅助生产车间 应分 配的 费用 应分配劳务量 分配率 西服车间 休闲服车间 企业行政 管理部门 产品用 车间用 产品用 车间用 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 机修 12000 1500 800 400 300 供电 9000 18000 6500 2500 4000 2000 3000 合计 21000 —— — —— —— —— —— —— ①首先根据“明细账”和“统计表”填入上列“黑体”数字。 ②计算分配率，并填入表内。 机修车间费用分配率＝12000÷1500＝8元/工时 供电车间费用率＝9000÷18000＝0.5元/度 8 0.5 ③计算各产品、各部门应承