增值税应纳税额的计算.docVIP

增值税应纳税额的计算 一般纳税人的增值税计算　　——税款抵扣的方法　　计算公式为：　　当期销项税额的确定——销售额的一般确定　　销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：　　当期销项税额＝销售额×税率　　或当期销项税额＝组成计税价格×税率　　（1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。　　价外费用不包括：　　受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。　　同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。　　符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。　　销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。　　（2）计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。　　增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；　　下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：　　商场的“零售额”；　　普通发票中的“销售额”；　　价外费用；　　逾期包装物押金；　　混合销售行为的销售额。　　换算公式为：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋13%或17%） 　（3）核定销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：　　按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　组成计税价格，公式如下：　　组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）　　　　（4）特殊业务的销售额　　折扣销售——商业折扣，按打折以后的实际售价来计算　　【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。　　以旧换新方式销售货物：　　一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。　　对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 　还本销售方式销售货物:销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。　　以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。　　直销方式销售:直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价外费用为销售额。　　（5）包装物押金：　　【解析1】押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。　　【解析2】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外（如酒类产品包装物押金）。　　【解析3】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。 　（6）纳税义务的发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。 准予抵扣的进项税额 　　 　　进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。　　进项税额抵扣方法 ： 　　 抵扣方法 具体内容 以票抵税 （1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额 计算抵税 （1）外购免税农产品：进项税额=买价×13% （2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用： 进项税额=（运输费用+建设基金）×7%运输费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费 　　　　【提示1】一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣。　　【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。　　关于计算抵税:　　【提示1】外购免税农产品：　　买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。　　【提示2】运输费计算抵扣　　范围：外购货物、销售货物　　方向：支付运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）。　　例外:不得计算抵扣的运费:购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额;邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进行税额抵扣;国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。　　　　【提示3】增值税扣税凭证——4票，包括：　　增值税专用发票　　海关进口增值税专用缴款书　　农产品收购发票和农产品销售发票　　运输费用结算单据 不予抵扣进项税额项目：9项，已经抵扣的作进项转出处理。