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我国会计准则制定国际化趋势 　　中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1673-0992(2009)06-052-02 摘要:随着国际投资融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强,作为国际通用商业语言――会计,它的国际化问题已经成为世界各国和我国会计界一个前瞻而又现实的问题 关键词:会计准则;原则导向;规则导向 会计准则的国际趋同对促进会计国际协调更为有利。所谓会计准则的国际趋同化,也就是各国政府与国际组织双方互相协调向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似。各个国家能够在遵循一般会计原则(涵盖各国会计准则的共性)的基础上制定出各国的会计准则,达到各国会计准则国际趋同的目标,实现全球会计信息的统一和可比 2006年2月15日,财政部召开新闻发布会,集中发布了一批新制定或修定的企业会计准则和审计准则,从而完成了两大准则体系的建设工作。这标志着,中国会计准则体系与国际准则真正接轨并达到了趋同目标。换句话说,中国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则“同等”的地位。新会计准则体系中包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。新会计准则将以于2007年1月1日起在上市公司中执行,鼓励其他企业执行 新会计准则在会计要素定义、存货管理、债务重组等方面都发生了很大的变化。由于新会计准则的出台,企业可能极大的改变财务报表数据,上市公司利润也将短期内发生较大变化 一、新会计准则突出变化 1.会计要素添加了新内容 基本准则对会计要素的定义进行了重大调整,完全按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素进行了重新定义之外,基本准则还吸收了国际准则中的合理内容,在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念,“利得”和“损失”是指非日常活动中所得、会导致所有者权益变化与所有者投入资本无关的经济利益流入或流出。如固定资产的处置收益,如固定资产的盘亏或毁损等 2.存货管理导致利润受限 在新的存货准则中,首先取消了“后进先出”法,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。对于原先采用“后进先出”法,存货较多.周期率较低的公司,在采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将则现不正常的波动。其次符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 3.债务重组正本清源 以前的债务重组准则规定企业发生的债务重组按照账面价值进行账务处理,即按照中国会计准则债务重组收益计入资本公积,而按照国际会计准则计入当期收益 在新的债务重组准则中,对于非现金资产抵债业务引入了公允价值计量属性,将原准则因债权人让步而产生的债务重组收益计入营业外收入(但规定限制条件),对于实物抵债业务,引入公允价值作为计量属性,如果抵债资产没有活跃的交易市场,可以通过评估确定其公允价值;如果双方是非关联方,双方的协商作价可视为公允价值。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平 4.公允价值成为亮点 新会计准则体系的一个亮点,就是公允价值的应用,按照公允价值计量,成为会计准则体系中新增加的金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等必须执行的内容 美国会计准则和国际会计准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。据了解,财政部曾经就公允价值的应用多次与国际会计准则理事会讨论相关问题,在充分考虑中国市场发展的现状后,此次会计准则体系在前述五个具体准则中采用了公允价值计量,其中受到公允价值影响最大的是金融企业。因为新准则规定,衍生金融工具一律以公允价值计量,并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。而这之前,金融企业的衍生工具仅在表外披露 不过总体来说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。这与以公允价值为主导的国际会计准则,还是有一定的差异 5.金融工具抢先与国际接轨 这次公布的金融工具会计准则,分解为金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值。将复杂金融工具业务进行细分,可以更好的指导实务。金融工具各有侧重,相互关联、逻辑一致,形成一个整体,这标志着中国的金融会计准则体系建设迈出了重要一步。同时,在股份支付准则中进一步补充了金融工具会计准则体系 6.资产减值准备老皇历不灵 运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润是我国一些上市公司使用的重要手段之一。新会计准则颁布后,上市公司不能冲回上述准备 新资产减值准则中,在准备计提方面出现了变化。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则指出,“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”等非流动