中级会计借款费用讲义.doc

第十一章　负债及借款费用 　　 　　 　　　　　　 　　知识点：借款费用　　 　　（一）借款费用的范围　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。　　【思考问题】 承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销 属于借款费用 分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销 属于借款费用 企业发行股票的相关费用 × 企业发行债券的相关费用的摊销 属于借款费用 企业发行债券的折价或者溢价的摊销 属于借款费用 　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（　）。　　A.银行借款的利息　　B.债券溢价的摊销　　C.债券折价的摊销　　D.发行股票的手续费 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 　　（二）借款费用的确认　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　1.符合资本化条件的资产　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。　　　“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 　　【思考问题】　　①A公司于2015年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年7月1日完工，达到预定可使用状态。利息资本化？ ?? 『正确答案』不需要利息资本化，应费用化。 　　②甲公司向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。利息资本化？ ?? 『正确答案』为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中，其一般分录为：　　借：制造费用　　　　贷：应付利息 　　2.借款费用应予资本化的借款范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。　　【思考问题】包括短期借款吗？包括。　　3.借款费用资本化期间的确定　　（1）借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：　　 　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。　　【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产借入借款, 开始资本化的时点?　　 　　【例题·单选题】（2014年）2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（　）。　　A.2013年4月1日　　B.2013年4月20日　　C.2013年5月10日　　D.2013年7月15日 ?? 『正确答案』C『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。 　　（2）借款费用暂停资本化时点的确定　　　　中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 　　【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？　 购建过程中由于资金短缺（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断。 非正常中断 由于发生重大安全事故导致施工中断。 非正常中断 由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工罢工）引起的施工中断。 非正常中断 由于缺乏工程物资导致停工。 非正常中断 由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。 正常中断 　　【例题·单选题】（2013年考题）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　）。　　A.劳务纠纷　　B.安全事故　　C.资金周转困难　　D.可预测的气候影响 ?? 『正确答案』D『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中