审计案例——巨人商场公司.ppt

审计主体的责任 缺乏谨慎性 在巨人商场公司的审计案例中，审计人员对于应付账款这个高风险账户缺乏谨慎性。 预付广告费用：塔斯·罗斯事务所给4名供货商发去了确认函，并要求委托人的工作人员对另外20笔收入的真实性提供证明材料。随后对收回的材料缺乏重视。 米尔布鲁克分销商：对于米尔布鲁克总裁不打算提供书面确认函没有深入追究下去。 罗泽福斯克：相信了巨人公司财务副总裁的关于电话否认退货事宜的解释和由巨人商场自己提供的确认函。 米勒-莱塞高价：塔斯·罗斯事务所通过电话向商户进行确认。 保健美容产品：塔斯·罗斯事务所没有对这些项目进行充分的调查。 案情介绍 案例分析 启示 启示一——注册会计师法律责任 注册会计师的法律责任问题，是西方法律界和注册会计师行业近百年来煞费苦心探讨的难题，对今天的中国证券市场而言更是一个全新的课题。 审计巨人商场公司的塔斯·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔斯·罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔斯·罗斯会计师事务所调整意见的原则。 启示二——重视应付账款审计 慎重地选择应付账款的审计切入点，确保应付账款审计目标的实现。结合巨人商场公司的案例，着重点在应付账款的真实性审计。 （1）审计应付账款的原始凭证时，应查核请购单、订购单、供应商发票、验收单和入库单是否齐全真实。 （2）核对所有的应付账款的对方单位，确定对方单位是否真实存在，凡不存在的应付账款单位，应付账款也就没有理由存在。 （3）向应付账款的对应方进行函证。正常情况下应付账款应当如数收回。凡没有收回的函证，应进行跟踪审查，特别是应付账款金额较大的债权单位或为被审计单位重要供货单位而资产负债表目金额不大，甚至为零进行重点审计。 （4）审查购货退回是否属实，有无根本就不存在的退回而故意虚减应付账款的情况。 启示三——严格控制函证程序 对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，注册会计师完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：注册会计师没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。 函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。 函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。 对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。 对回函结果不进行分析、评价。 启示三——严格控制函证程序 (1)抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低； (2)函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由注册会计师专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布； (3)无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件； (4)当注册会计师通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除； (5)如果函证结果表明审计存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序以证实或消除。 由此可见，在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个过程，这样才能减少审计风险： Thanks for Watching Your company slogan 巨人商场公司 Giant Stores Corporation AUDITING CASE ANALYSIS 案情介绍 案例分析 启示 案 情 介 绍 基本情况 1 主要会计问题 2 审计主体 3 案件结果 4 基本情况——行业背景 第二次世界大战后 大型的零售拆扣商店遍布 之后一段时间 一部分零售折扣商合并, 组成了大型连锁折扣的集团公司。 由于低制造费用成本结构,以及低折扣价格的战略,这种商店在近20年的时间内，得到迅速发展. 70年代初 百货公司兴起，零售折扣商店的生意就渐渐清淡下来 基本情况——公司概况 1959年 巨人商场公司成立 总部在马萨诸塞州的切尔姆斯福德（Chelmsford) 60年代 巨人商场的销售额大幅增长 1972年 拥有112家零售店 管理人员将250万美元亏损改