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第九章 个人所得税 税务筹划 一、个人所得税的基本概况: （一）纳税人 （二）税目 （三）税率 （四）应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得的纳税筹划 1. 兼有工资、薪金所得和劳务报酬的纳税筹划 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率； 劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。 工资、薪金所得的税率 速算扣除数 不超过500元的 5% 0 500-2000 10% 25 2000-5000 15% 125 5000-20000 20% 375 20000-40000 25% 1375 40000-60000 30% 3375 60000-80000 35% 6375 80000-100000 40% 10375 超过100000万 45% 15375 劳务报酬所得的税率表 每次所得额 税率 速算扣除数 1.不超过20000元的部分 20 0 2.20000-50000元的部分 30 2000 3.超过50000的部分 40 7000 (1) 合并筹划法 在应纳税所得额低于20000元时，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。 例如：李先生2006年3月份从单位获得工资类收入1000元，由于单位工资太低，李先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月4000元。 如果李先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为： (4000-800)*20%=640 (元) 因而李先生3月份应纳税额为640元。 如果李先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的4000元作为工工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为： (4000-2000)*10%-25=175 (元) (1000-800)*20%=40(元) 共计175+40=215元 在该案例中，如果李先生与A企业建立固定的雇佣关系，同时与原单位解除固定的雇佣关系，则每月可以节税425元(640-215),一年则可以节省税收5100元。 (2) 转化筹划法 在应纳税所得额高于20000元时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。 例如：朱先生系一高级工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入50000元。 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为： (50000-2000) *30%-3375=11025 (元) 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为： 50000*(1-20%)*30%-2000=10000 (元) (3) 分项筹划法 当工资薪金和劳务报酬所得均高于20000元时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税收。 例如：刘小姐2008年2月从公司获得工资、
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