第五章 长期股权投资.ppt

二、长期股权投资的权益法 定义： 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 * （一）会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额 反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额 明细账 总账 * （二）取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资的成本 ＞ 差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值 ＞ * 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算： * 例1 A公司以2000万元取得B公司30％的股权。A公司能够对B公司施加重大影响。 假设A公司取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6,500万元。 成本2000万元应享有份额1950万元 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 6500×30％ * 例2 A公司以2000万元取得B公司30％的股权。A公司能够对B公司施加重大影响。 假设A公司取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6,800万元。 成本2000万元应享有份额2040万元 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 营业外收入 400000 6800×30％ * （三）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 按应享有的收益份额 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 按应承担的亏损份额 * 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。 具体内容详见教材P148～P149 * 例3 甲企业于2006年12月31日取得联营企业乙企业30％的股权，购买成本为3000万元，乙企业当时净资产账面价值为9000万元。 2006年12月31日乙企业的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 2006年12月31日乙企业除了上述固定资产存在差异外，其它资产（或负债）的公允价值与账面价值相同。 2007年乙企业利润表中净利润为500万元。 * 固定资产差额应调增的折旧额=600÷10=60（万元） 调整后的净利润=500-60=440（万元） 甲企业应享有的收益份额=440×30%=132（万元） 甲企业2007年12月31日会计处理： 借：长期股权投资——乙企业（损益调整） 132 贷：投资收益 132 * （四）取得现金股利或利润的会计处理 投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。 应收股利 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 长期股权投资 ——成本 ××× ××× * 分得的现金股利 所确认的损益调整部分 例4 笃行公司2007年1月1日对大南公司进行长期股权投资，以400万元的现金获得其40％有表决权的股份，并可以对大南公司的财务