管帐基础重点难点：家当清查的账务处理.doc

类 别 盘 盈 盘 亏 现 金 （一）审批前的处理 借：库存现金 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 （一）审批前的处理 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：库存现金 （二）审批后的处理 1．属于应支付给有关人员或单位 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：其他应付款-----张三 2．属于无法查明原因的 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 （二）审批后的处理 1．属于应由责任人或保险公司赔偿的 借：其他应收款-----张三 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 2．属于无法查明原因 借：管理费用 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 固定资产 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （最新会计制度规定） 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 （一）审批前的处理 借：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 其他应收款 贷：固定资产 （二）审批后的处理 借：营业外支出------盘亏损失 贷：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢 存 货 （各种材料、产成品、周转材料、库存商品） （一）审批前的处理 借：原材料/库存商品/周转材料-----低值易耗品 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 （二）审批后的处理 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：管理费用 解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。 （注意不需要分清原因） （一）审批前的处理 借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 （二）审批后的处理 借：原材料（残料） 其他应收款-----张三（保险公司或过失人赔款） 管理费用（计量收发差错和管理不善 指一般损失） 营业外支出（非常损失 是指意外灾害损失） 贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢 对于固定资产： （1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： ·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； ·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 [注解]盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。 [例题·计算分析题]某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%. 要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。 [答案]按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为： ①借：固定资产 70 000 贷：以前年度损益调整 70 000 ②借：以前年度损益调整 23 100 贷：应交税费——应交所得税 23 100 ③借：以前年度损益调整 46 900 贷：盈余公积 4 690 利润分配——未分配利润 42 210 （2）盘亏固定资产： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 （固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （固定资产原价） 按管理权限报经批准后处理时： 借：其他应收款 （可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 [识记要点] ①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余