1aaw_中级会计实务讲义(77页).pptVIP

500 300 200 0 1 2 3 第一年：906.62×6% 第二年：〔906.62×（1＋6%）－500〕×6% 第三年：｛ 〔906.62×（1＋6%）－500〕×（1＋6%）－300｝×6% 或93.38－（第一年和第二年的利息） 【例6】2007年1月，丙公司自行建造厂房。购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元； 辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣。 （1）购入为工程准备的物资借：工程物资　292500（含税） 　　贷：银行存款　　292500（2）工程领用物资借：在建工程―厂房　272500　　贷：工程物资　　272500 （3）工程领用原材料借：在建工程――厂房　 37440　　贷：原材料　　　　　　32000　　　　应交税费 ―增值税（进项税额转出）5440（4）辅助车间为工程提供劳务借：在建工程――厂房　　35000　　贷：生产成本――辅助　35000 （5）计提工程人员工资 借：在建工程―厂房　65800　　贷：应付职工薪酬　　65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产―厂房　 410740　　贷：在建工程―厂房 410740 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料　　　17094.02　　应交税费 ――应交增值税（进项税额）　　　　　　 2905.98　　贷：工程物资　　20000 “在建工程”科目的应用： 一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。  在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”，比照“固定资产减值准备”处理。 ●二、本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 三、企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程”（待摊支出），贷记“银行存款”等。 四、企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程－××工程” ，贷记“银行存款”、“预付账款”等。将设备交付建造承包商建造安装时，借记“在建工程” （在安装设备），贷记“工程物资”。  工程完成时，按合同补付的工程款，借记“在建工程” ，贷记“银行存款”。 （二）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等，贷记“在建工程” （待摊支出）。 （三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程”（××工程），贷记“在建工程” （待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等，贷记“在建工程” （××工程）。  在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”，贷记“在建工程”。 （四）●建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程” ，贷记“工程物资”；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。  由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”，贷记“在建工程”. 注意：应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理。 3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（同存货、无形资产、长期股权投资）。 例7、甲股份有限公司的注册资本为1000万元。2007年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资，该台设备的原价为560万元，已计提折旧166.2万元，双方经协商确认的价值为443.8万元（与公允价值相等），占甲公司注册资本的30%，甲公司的账务处理为：借：固定资产　　443.8　贷：股本　　　300　　资本公积――股本溢价143.8 4、融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”或“在建工程”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”，按其差额，借记“未确认融资费用”