2010年会计从业资格考试《会计基础》复习讲义16-安徽(16页).docVIP

第三节　债权债务的发生和结算 一、应收及预付款项 按企业会计准则——应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。 （一）应收票据概述 1.应收票据的分类 商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 2.应收票据的计价 我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。 3.应收票据的账户设置 应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。 借：应收票据 贷：财务费用 借：应收账款 贷：应收票据 （二）应收账款的计量 应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。 1.应收账款的初始计量 我国的《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。 2.应收账款的账务处理 为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。 （1）应收账款发生时的计量 【例l0-20】长江公司是一般纳税人（下同），2009年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200 000元，增值税34 000元，信用期为l个月，货已发出。 ? 『正确答案』 借：应收账款——江明公司 　　　　　　　　234 000 贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　 34 000 　　（2）应收账款收回的核算 应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。 【例l0一21】2009年10月8日，长江公司收到2009年9月8日赊销给江明公司的甲产品的销货款234 000元，存入银行。其会计分录为： ? 『正确答案』 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　234 000 贷：应收账款——江明公司　　　　　　　 234 000 　　（三）预付账款 1.账户设置 预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。 2.预付账款的账务处理 【例l0-22】2009年9月20日，长江公司为采购紧俏的A材料，按合同规定以银行存款预付200 000元给江明公司。其会计分录为： ? 『正确答案』 借：预付账款——江明公司　　　　　　　 200 000 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 200 000 　　【例l0-23】2009年10月15日，长江公司收到江明公司发来的A材料5 000千克，每千克35元，增值税29 750元，材料已收到并验收入库。 【分析】无论实际结算金额是大于还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲减“预付账款”账户。 借：原材料——A材料 　　　　　　　　　l75 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 29 750 贷：预付账款——江明公司　　　　　　　204 750 【例l0一24】2009年10月20日，长江公司开出汇兑凭证，将4 750元货款补付给江明公司。其会计分录为： 借：预付账款——江明公司　　　　　　　　 4 750 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　4 750 【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 （四）其他应收款 1.其他应收款的核算范围 其他应收款的内容主要包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。 2.账户设置 企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。 3.其他应收款的计量 【例l0-25】2009年12月20 日，长江公司采购员