2011中级会计实务课件第12章(25页).pptVIP

中级会计实务 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步是指，债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括，债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 二、债务重组方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务。指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式； （二）将债务转为资本。指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式； （三）修改其他债务条件。指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条 件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合。指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 第二节 债务重组的会计处理 一、以现金清偿债务 （一）债务人的会计处理 以现金清偿债务的债务人，应当在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益（营业外收入）。 借：应付账款——XX公司 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 （二）债权人的会计处理 以现金清偿债务的债权人，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益（营业外支出），债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出。债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失 。 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——XX公司 二、以非现金资产清偿债务 （一）债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的债务人，应当在符合金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入），转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额应当分别下列情况进行处理： 1. 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书第十三章收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 2. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。 借：应付账款——XX公司 贷：主营业务收入（或固定资产清理） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 营业外收入——处置非流动资产利得 二、以非现金资产清偿债务 （二）债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的债权人，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时计入当期损益（营业外支出）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出。债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 三、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理 将债务转为资本的债务人，应当在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本。股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 借：应付账款——XX公司 贷：股本 资本公积——股本溢价 营业外收入——债务重组利得 （二）债权人的会计处理 将债务转为资本的债权人，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出。债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：长期股权投资——