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对国际会计准则第17号——租赁（1997年修订）的改进建议 国际会计准则第17号——租赁 （200X年修订） 征求意见 理事会将特别欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。 问题1 您是否同意在对土地和建筑物租赁归类时，将其分为两部分——土地租赁和建筑物租赁？土地部分一般按照《国际会计准则第17号——租赁》第11段的规定归类为经营租赁，建筑物部分按照IAS17第3至10段规定的条件归类为经营租赁或融资租赁。 问题2 您是否同意出租人在洽谈租赁时所产生的初始直接费用应当资本化并在租赁期内分摊？您是否同意只有由租赁事项直接引致的增量费用才能按照上述方式资本化，并且这些费用中应包括由租赁事项直接引致的增量内部费用？ 主要改动摘要 本征求意见稿建议对《国际会计准则第17号——租赁》做两项有限的修改。理事会已将一个关于租赁的内容更广泛的项目列入研究日程，因此，理事会决定在改进项目中不考虑对IAS17其他方面的改动，包括将相关解释公告的内容并入IAS17。 主要的改动建议有： 明确当对一项既包含土地又包含建筑物的租赁进行分类时，该租赁应被分为两部分——土地租赁和建筑物租赁。土地部分一般按照《国际会计准则第17号——租赁》第11段的规定归类为经营租赁，建筑物部分按照IAS17第3至10段规定的条件归类为经营租赁或融资租赁。 取消出租人对洽谈租赁中产生的初始直接费用的会计处理方法的选择，要求将这类由租赁直接引致的费用资本化并在租赁期内分摊。  目 录 对国际会计准则第17号——租赁 （200X年修订）的有限修订 范　围…………………………………………………………………段 落 1 定 义…………………………………………………………………………………3 租赁的分类……………………………………………………………………11-11C 出租人财务报表中的租赁……………………………………………………28-44 融资租赁……………………………………………………………………28-38 经营租赁……………………………………………………………………41-44 生效日期………………………………………………………………………59-59A 附 录： 结论依据（200X修订版）  对国际会计准则第17号——租赁 (200X年修订)的有限修订 范 围 [修改第1段] 1． 定　义 [修改第3段] 3． 初始直接费用，指洽谈和安排租赁所直接引致的增量费用，但不包括制造商出租人或经销商出租人所承担的此类费用。 租赁投资总额，指以下两者之和： （1）从出租人的角度看，融资租赁的最低租赁付款额，以及 （2）属于出租人的未担保残值。 未赚取的融资收益，指以下两者之差额： （1）从出租人的角度看，融资租赁中最低租赁付款额与属于出租人的未担保资产残值之和，以及 （2）用租赁中的内含利率对上述（1）折现后的现值。 租赁投资净额，指融资租赁投资总额减去未赚取的融资收益后的余额。 租赁中的内含利率，指在租赁开始日，使（1）最低租赁付款额与（2）未担保残值之和的现值总额等于①租赁资产的公允价值与②所有初始直接费用之和的折现率。 租赁的分类 [增加第11A，11B及11C段] 11．土地租赁以及土地和建筑物的租赁，应按照同其他资产租赁一样的方法归类为经营租赁或融资租赁。然而，土地的特征之一是通常没有确定的经济寿命，而且，如果在租赁期满以前，土地所有权预期不会转让给承租人，则承租人实质上不会得到与所有权相关的所有风险和报酬。为取得或开始该项租赁所支付的款项，代表预付租赁款，应按照受益方式在租赁期内分期摊销。 11A．对一项既包括土地又包括建筑物的租赁，在分类时应将土地部分和建筑物部分分开考虑，除非这两个部分的所有权都预期会在租赁期满以前转让给承租人。当土地没有确定的经济寿命时，根据本准则第11段规定，土地部分归类为经营租赁，除非其所有权预期会在租赁期满以前转让给承租人。建筑物部分根据本准则第3至10段规定，归类为融资租赁或经营租赁。 11B．土地和建筑物租赁在租赁开始日的最低租赁付款额（包括所有预付款项），按照土地部分和建筑物部分在租赁开始日的相关公允价值比例，在两部分之间进行分配。如果该租赁付款额不能在两部分之间可靠地分配，则整个租赁都归类为融资租赁，除非两个部分都显然是经营租赁（例如，对于建筑物部分，在不存在以上第8和9段所列举的任何情形时，就属于此类情况），在这种情况下整个租赁都归类为经营租赁。 11C．对于一项土地和建筑物租赁，如果其中的土地部分价值在租赁开始日是不重要的，则在分类时可将土地和建筑物视为一个部分，并按照本准则第3至10段的规定，将其归类为融资租赁或经营租赁。在这种情况下