19.第十九章财政负债的核算.pptVIP

一、概念：一级政府财政所承担的需要以资产偿还的债务。 二、内容 （一）按法定程序及核定的预算举借的公债 （二）因调度需要向上级财政借入的调度款和预抵税收返还收入 （三）收到不明性质的款项以及暂存其他需要清理结算的款项 （四）向上级财政借入的财政周转金 一、概念 按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的债务和地方财政按国家法律或国务院特别规定举借的债务。 二、账户设置 明细——按债务种类设 借入款 余额：尚未偿还的债务 发行债券或 举借债务数 到期偿还本金数 三、核算内容 本科目专门用于国债的借入，地方举债要根据法律规定或国务院的特别规定。借入款不同于其他有关借款的科目，切不可混淆。 四、账务处理 1. 发行债券收到款项时，借：国库存款 贷：借入款 2. 支付利息：借：一般预算支出 贷：国库存款 3. 偿还时，借：借入款 贷：国库存款 核算实例 中央财政有关借入款的业务和会计分录如下： 1. 中央财政根据有关法律法规向社会发行2年期国债，共计100亿元，中央财政总预算会计作如下会计分录： 借：国库存款 10 000 000 000 贷：借入款 10 000 000 000 核算实例 2. 中央财政以前年度发行的国债到期，偿还本金50亿元，并支付利息3亿元。中央财政总预算会计应作如下会计分录： 借：借入款 5 000 000 000 贷：国库存款 5 000 000 000 借：一般预算支出 300 000 000 贷：国库存款 300 000 000 地方债券是指地方政府为了筹集财政资金而发行的政府债券。地方政府债券通常是由财政部代理发行。 为了核算地方政府债券，总预算会计需要设置“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”等相关科目。 一、地方政府债券发行收入的核算 为了核算省级财政部门作为债务主体，发行地方债券收到的发行收入，总预算会计应该设置“债务收入”科目，该科目属于收入类科目，并按照政府收支分类科目设置明细账。本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债务发行收入的累计数，年度终了后，本科目的贷方余额全部转入“预算结余”。 一、地方政府债券发行收入的核算 又，地方各级财政部门上缴本级承担的政府债券发行手续费时，借记“一般预算支出——国内外债务发行”，贷记“国库存款”科目。 一、地方政府债券发行收入的核算 实例：经批准2009年A省政府发行地方政府债券收入30亿元，总预算会计编制会计分录如下： 借：国库存款 3 000 000 000 贷：债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入 3 000 000 000 省级财政部门上缴地方政府债券发行手续费30万元，已由国库支付。 借：一般预算支出——国内外债务发行300 000 贷：国库存款 300 000 二、地方政府债务转贷收入和转贷支出的核算 为了核算省级以下财政部门（不含省级）收到来自上级财政部门转贷的债务收入，总预算会计应当设置“债务转贷收入”。 为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，总预算会计应当设置“债务转贷支出”。 实例：2009年A省财政部门用发行的地方政府债务收入转贷给下级B市财政部门2亿元。 A省级总预算会计编制会计分录如下： 借：债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政府债券支出 200 000 000 贷：国库存款 200 000 000 B市总预算会计编制会计分录如下： 借：国库存款 200 000 000 贷：债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入 200 000 000 三、地方政府债务还本付息支出的核算 为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出，总预算会计应当设置“债务还本支出”科目。 为了核算各级地方财政部门承担的地方政府债券付息支出，总预算会计应当设置“一般预算支出——财政部代理发行地方政府债务付息”科目。 实例： 2009年A省财政部门发生地方政府债券还本付息业务及会计分录如下： 1. 3月5日省级财政偿还地方