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高级财务会计讲义 第二章 债务重组 第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念 1、概念：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：　　（一）以资产清偿债务 　　（二）将债务转为资本　　 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 　　（三）修改其他债务条件 　　（四）以上三种方式的组合 第二节 债务重组的会计处理 债务重组会计处理的一般原则 1、债务人确认债务重组利得，计入营业外收入．非现金资产清偿同时确认资产转让损益，债务转为资本同时确认资本公积 ２.债权人确认债务重组损失，先冲准备，再计营业外支出．收到资产按公允价值入帐 、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1、明确两个概念： ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目 2、核算方法 （1）原理 减少的金额==》债权人：先冲“坏账准备”，再 计“营业外支出” ==》债务人：营业外收入 债务人：资本公积=10-6=4万 借：应付账款--乙企业 10 贷：银行存款 6 营业外收入—债务重组收益4 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元（9.5万元）货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。 (二)以非现金资产抵偿债务 1、原则 债权人：公允价值入帐，确认债务重组损失 债务人：非现金资产公允价值－帐面价值　资产转让损益 　　　 负债-公允价值 债务重组收益 　 2.分录 例： A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。　　2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。　　2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：　　（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。　　（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。　　A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 　　要求：　　（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。　　（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。 （1）A公司应编制以下分录： 借：库存商品　　　　　　　　　　　300　　应交税费－应交增值税 　　　　　　　（进项税额）　　　　51　　坏账准备　　　　　　　　　　　5　　固定资产　　　　　　　　　　　200　　营业外支出　　　　　　　　　　29　贷：应收账款　　　　 　　585 2）B公司应编制以下分录： 借：固定资产清理　 　234　　　　累计折旧　　 200　　　　贷：固定资产　 434　　借：固定资产清理　2　　　　贷：银行存款　 2 (三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理 1原理： 债权人：长期股权投资=公允价值 债务人：资本公积／债务重组收益 例甲公司应收乙公司账款的账面余额为20万元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股面值为1元，市价15元，乙公司以１０万股抵偿这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账准备1万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。 （四）、修改其他债务条件 主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。 1、不附或有条件的债务重组 是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。 2.附或有条件的债务重组