税收征管法修改过程中的变化.doc

税收征管法修改过程中的变化 （定位、框架、节点、流程、内容、文书、责任、etc） 税收征管法修改有关问题 总局征科司 赖先云 一、定位： 税收征管法的章节体例应该符合现代征管制度的法律需求，以纳税人自我申报制度为主线，在此基础上既规范纳税人权利义务和责任，也对税务机关进行约束性规范，避免对纳税人过多设置法律法规规定以外的义务。把税务机关的工作重心转到通过对税收信息情报的收集整理提高税收风险应对能力，为纳税人提供更有效的服务，对纳税人自行申报结果进行评估，促进纳税人提高遵从度的工作中。 （引自《《中华人民共和国税收征管法》修订说明》） 二、框架： 2001年 现行版（94条） 2009年 修订版（184条） 2011年 修订版（142条） 总则（ ） 税务管理 税务登记 账簿、凭证管理 纳税申报 税款征收 税务检查 法律责任 附则 总则 税收管理的一般规定 税收管辖 税务登记 账簿、凭证、资料管理 证据方法 税收征管中的法律文书 税款的申报缴纳 纳税申报 税款缴纳与征收 税源监控 税源监控一般规定 税款核定与调整 涉税信息采集 纳税评估 税收保障 税收保全、强制执行 税款追缴 税务协助 税务检查 法律责任 附则 总 则 税收管理的基本规定 税收管辖 税务登记 账簿、凭证管理 涉税信息管理 税款的申报缴纳 税收评定 税款征收 税务检查 法律责任 附则 三、纳税评估： （一）基石——自主申报；依据——修正申报 将申报数据的真实性、合法性的责任全部还给纳税人，进一步确立纳税人自主申报的主体地位。 （引自《税收征收管理法修订对照表(征求意见稿)》#42条修改理由及依据） 第四十四条 纳税人、扣缴义务人发现纳税申报内容有误的，可以在纳税申报后办理修正申报。 纳税人修正纳税申报对已审核确认的出口货物退（免）税申报会造成影响的，应同时修正申报出口货物退（免）税。 根据征管实践，增加了纳税人、扣缴义务人可以进行修正申报的规定，使修正申报有法可依。修正申报为纳税人发起，发现自身原申报有错误，通过修正申报予以弥补，促进纳税人自查自纠，提高税法遵从度。 明确出口退货物（免）税也可以办理修正申报。 （引自《税收征收管理法修订对照表(征求意见稿)》#44条及修改理由及依据） 第一百零五条　因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或者少缴税款造成漏税的，税务机关除按照本法第X条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，可以处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。 纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起至实地检查前办理修正申报，并缴纳税款的，按照规定加收滞纳金，可以处补缴税款百分之二十以下的罚款。 说明一：原征管法并未区分未缴少缴税款的主观故意问题，因此，事实上是取消了漏税的概念，导致了征管实践中的为社会各界所诟病的所谓“非欠即偷”，一部分纳税人非主观故意的漏税，也被税务机关以偷税予以处罚。随着和谐社会建设进程的加快，合理界定逃避追缴税款和漏税的界限已成共识，因此，我们按照原《税收征管条例》的定义对“漏税”作了规定和解释，在法律上明确了对“漏税”的处理，当然，对漏税的处罚远远小于逃避追缴欠税。 说明二：1、不少西方国家都明确了稽查前申报的税收法律责任问题，即未实行查账征收的纳税人应在每个年度结束后的一定期限内进行最后纳税申报。符合国际税制惯例。2、现行征管法没有类似规定，因之而产生了纳税人于税务稽查结案前补缴税款，借以逃避法律责任，在税收法律责任界定上的模糊现象。3、这也是纳税服务的需要，有对纳税人有预警性质。 增加的这一条也体现了人大代表关于明确漏税法律责任的意见和建议（十一届全国人大一次会议第143号议案） （引自《税收征收管理法修订对照表(征求意见稿)》#105条及修改理由及依据） （二）流程、节点、内容、文书、责任 2009年 修订版（184条） 2011年 修订版（142条） 第四章 税源监控 第四节 纳税评估 纳税评估作为当前税源监控管理的一个重要手段，有必要在征管法中进行明确，为纳税评估工作的开展提供法律依据。本节主要根据《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）而来。 第四章 税收评定 本章是对纳税人缴税情况确认的法律制度安排。也是各国税法的通行作法。 第八十六条 税务机关应当采取纳税评估方法，运用数据信息对比分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性和准确性作出定性和定量判断，并采取进一步征管措施，引导纳税人如实申报纳税。 纳税评估的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。 该