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武汉大学经济与管理学院 李淑萍 第九章 流动负债的核算 1. 负债的概念及特点 2. 应付票据与应付账款及其会计处理 3. 应付职工薪酬及其会计处理 3. 应付税费的内容及其会计处理 4. 了解其他应付会计项目的内容及其核算 概述 负债是企业的资金来源和未来经济利益的牺牲。 企业的资金来源渠道主要有两个：所有者投入和非所有者借入。 负债是指资产总额中属于企业债权人的那部分权益，即企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。它意味着企业未来经济利益的减少。 少记一项应计负债会导致企业低估相关费用，并由此导致资产负债表高估所有者权益。 负债按偿还期的长短分为流动负债和长期负债。 负债的分类 负债之所以分为流动负债和长期负债。主要是从负债在企业经营及其在会计报表中的地位来考虑：企业负债的数量及其结构对企业及其债权人都是极为重要的指标。从判断企业偿债能力的方面来看： 短期债权人最关心的是企业在一年或超过一个营业周期内必须偿还的债务是多少以及企业同一期内拥有的可用于偿还流动负债的流动资产有多少。 企业的长期债权人则更加关注企业从长远来看的获利能力和经济效益。 对企业经营者来讲，可以根据整体发展战略，合理调整偿还期限长短不同的各种负债的比例结构，以利于企业的经营。 第一节 短期借款 流动负债一般按到期值或面值，而不按现值计价入帐。 有的是营业活动中形成的、有的是在金融活动或收益分配中形成的。 短期借款与财务费用（利息）短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款 。例 P177 还本付息 设置“短期借款”账户 取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 归还应付购货款或应付票据： 借：应付账款或应付票据 贷：短期借款 第一节 短期借款 利息于支付月份计入财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 例1：某企业于7月1日从银行取得生产周转借款100 000元，年利率为6%，期限3个月。 （1）取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）各月末计提利息费用时： 借：财务费用 500 贷：预提费用（应付利息） 500 （3）9月30日归还借款并支付利息时： 借：短期借款 100 000 预提费用 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 101 500 第二节 应付及预收款项 一、应付票据 应付票据是债务人出具的承诺在将来某一时日支付固定金额的书面文件。凡到期日在一年内的应付票据称为短期应付票据。它又分为应付商业票据和应付短期贷款票据。 设置“应付票据”账户进行核算 ，属于负债类账户，贷方登记企业开出商业汇票的款项，借方登记票据到期而支付的款项或到期无力支付而转为应付账款的款项等，期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息 应付票据的会计处理主要视票据是否计息而定。带息票据多发生在企业赊购原材料等业务时。不带息票据一般是由企业签发给银行以向银行通融资金。 带息的： 银行存款 应付票据 物资采购 5 500 —还款→5 000 5 000 — 购货 →5 000 利息费用 ———付息(不预提) ———→500 预提费用 ——付息→ 250 250 —应计→ 250 250 250 250 不带息的： 银行存款 应付票据 银行存款 5 000 —还本 → 5 000 5 000 —借款 → 4500 应付票据贴现 利息费用