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安置残疾人员工资支出所得税政策解读 二〇一二年八月 一、概 述 一、鼓励和扶持企业安置残疾人员就业，一直是我国企业所得税优惠政策中的重要内容。《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔1994〕1号）规定：对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置‘四残’人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税；凡安置‘四残’人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。 一、概 述 二、2008年新《企业所得税法》实施后，国家对安置残疾人所得税优惠政策进行了调整，由直接减免所得税额的方式，调整为对纳税人实行工资费用加计扣除的优惠方式。财政部、国家税务总局下发了《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号），对安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策做了进一步的细化规定。 二、优 惠 政 策 一、《企业所得税法》第30条第2项规定：企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 二、《企业所得税法实施条例》第 96条：企业所得税法第30条第2项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 二、优 惠 政 策 三、《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第1条第2项规定：企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 二、优 惠 政 策 《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中规定的限额即征即退增值税优惠是由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的。因此，企业安置残疾人员取得的限额增值税退税，应当作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。不征税收入的税收管理按照财税[2009]87号和财税[2011]70号规定办理。 三、享受税收优惠应具备的条件 财税[2009]70号文件第3条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件： （一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定 三、享受税收优惠应具备的条件 的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险； （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资； （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 四、政策规定允许加计扣除的时点 财税[2009]70号文件第1条第2款明确规定：企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。这一规定要求企业在实际操作时，不仅要注意加计扣除额计算的基数是实际支付给残疾职工的工资额，而且还要注意允许加计扣除的时点是年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时。 五、享受税收优惠的备案手续 一、财税[2009]70号文件第4条规定，企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第4条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《残疾人证》或《残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。 五、享受税收优惠的备案手续 二、青岛市地方税务局关于修订《企业所得税备案项目报送资料管理规范》的通知（青地税函[2010]200号），在该规范第9项中，对安置残疾人员所支付的工资加计扣除备案资料做了明确规定： 1、《安置残疾人企业所得税加计扣除备案表》； 2、企业与残疾职工签订的劳动合同或服务协议复印件； 五、享受税收优惠的备案手续 3、残疾人证书的复印件； 4、社保部门提供的残疾职工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险和工伤保险的缴费记录的复印件； 5、银行为残疾职工的代发工资明细； 6、主管地税机关要求报送的其他资料。 企业持上述资料，到分局纳税大厅办理备案手续。 六、纳税申报事项 企业在进行年度汇算清缴申报时，根据企业所得税法规定计算的加计扣除金额，填写在企业所得税年度纳税申报表附表五——税收优惠明细表的第11行：安置残疾人员所支付的工资一栏。 在企业