向非居民企业支付服务费及特许权使用费税务风险探析.doc

向非居民企业支付服务费及特许权使用费税务风险探析 　　摘 要 随着服务贸易全球化趋势的加强，我国服务业领域同境外企业的业务合作范围也进一步扩大，向境外支付各类服务费、特许权使用费的频率也日益频繁，对外付汇总额也不断创出新高。由于跨境付汇业务所涉及税收政策的复杂性，既涉及非居民企业的税收政策，又涉及国际税收协议中税收管辖权的问题，导致企业在境内外收入的判定、税收政策的正确运用、税款的准确计算等方面极易出现理解不准确的情况，无法正确地履行扣缴义务和纳税义务，给企业带来税务风险。本文从非居民企业的分类以及税收政策入手，系统地介绍了向非居民企业支付服务费以及特许权使用费涉及的各项税费，并模拟了三种税款承担方式下税款的正确计算，并在此基础上，用案例的方法重点分析了劳务收入与特许权使收入的区分、劳务发生地的判定以及“常设机构”的判定等极易引发税企争议的风险点，以及如何进行规避。最后，从加强事前审核，关注与税收相关的合同条款，注意保留涉税政策以及加强税企之间、企业内部税务部门和其他部门之间的沟通等方面，提出了建议，以做好税务风险的应对工作 关键词 非居民企业 对外付汇 税务风险 2013年9月1日，国税局的第40号公告出台，服务贸易等项目对外支付无需提交《对外支付税务证明》，境内机构向境外支付单笔5万美元以上的外汇资金，需要向所在地主管税务机关进行税务备案，将税务政策从“税务审批”调整为“税务备案”，这种调整一方面提高了对外付汇的办事效率；另一方面，没有了税务机关的把关，非居民企业和境内支付外汇的企业自身的责任加重，税务风险出现的可能性也相应增加 因此本文主要从非居民企业来源于境内的收入实施源泉扣缴的征收政策、居民企业对外付汇代扣代缴税款的计算以及需要关注的一些风险点进行梳理，以帮助企业规避税务风险 一、非居民企业的概念及源泉扣缴的税收政策 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。其主要分为两类： 第一类是指在中国境内设立机构、场所的非居民企业，且取得的来源于中国境内的收入与机构场所有关 这一类主要是指外国公司在中国境内的分公司或者代表处，在中国境内提供工程和劳务服务等；对于这一类的非居民企业，目前主要适用“核定征税”的方式 这里提出的“核定征税”是按照收入总额来核定应纳税所得额，其应纳税所得额为收入乘以核定利润率，再按照25%计征企业所得税 第二类是指在中国境内未设机构、场所的非居民企业，但有来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设有机构、场所，但取得的来源于中国境内的所得与机构场所无关 第一，在中国境内取得的转让财产所得，股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得和其他所得。根据《企业所得税法》第三十七条以及国税函〔2009〕3号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》规定，实行源泉扣缴，由支付方按照10%的税率扣缴企业所得税 第二，在中国境内取得的服务收入应缴纳的所得税，由税务机关指定服务费的境内支付人为扣缴义务人 二、非居民企业取得服务收入和特许权收入涉及的税收政策对比 （一）非居民企业的服务收入 目前，非居民企业常见的服务收入主要包括设计服务收入、咨询服务收入以及培训服务收入等 根据《企业所得税实施条例》的规定，非居民企业的劳务所得按照劳务发生地确认税收管辖权。因此劳务所得，来源于境外的所得，免征企业所得税；来源于境内的收入，不构成常设机构的，可以享受税收协议的优惠，免征企业所得税；来源于境内的收入，构成常设机构的，采用核定利润率征收，应纳所得税额=收入总额×经税务机关核定的利润率×企业所得税法定税率（25%） 根据增值税相关法律的规定，只要是来源于境内的收入都需要缴纳增值税。因此非居民企业取得服务收入需要按照规定税率缴纳增值税 （二）非居民企业的特许权收入 根据《企业所得税实施条例》的规定，非居民企业的特许权使用费所得按照支付款项的境内企业或者机构、场所所在地确定。因此境内企业支付给境外非居民企业的特许权使用费需要按照10%的税率扣缴企业所得税 根据增值税相关法律的规定，只要是来源于境内的收入都需要缴纳增值税。因此非居民企业取得的特许权收入需要按照规定税率缴纳增值税 由此可见，不构成常设机构的非居民企业取得的特许权收入需要缴纳增值税和企业所得税，而取得的劳务收入仅需要缴纳增值税。因此得出结论：不构成常设机构的非居民企业的特许权收入的税负重于劳务收入 三、税务风险分析和规避措施 向境外的非居民企业支付劳务费或特许权使用费，涉及两个纳税主体，一个是收款方――境外的非居民企业；另一个是付款方―