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关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函（2010）79号）  第一条：关于租金收入确认问题??? 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 行政复议税务局否决理由 ①根据《立法法》第84条的规定，法律不溯及既往 ②人和公司的纳税行为发生于2009年1月，该函发布和执行于2010年2月22日，企业在该函发布前所发生的涉税事项和行为应按照当时的税收法律、法规执行。 ③人和公司申请的退税事项不符合税收政策规定。 ④人和公司于2012年12月19日向郑州市国家税务局申请行政复议。 ⑤郑州市国家税务局维持了上述答复 ⑥人和公司不服，诉至郑州市中级人民法院。 一审郑州中级法院关于合同定性 该人防工程的产权属于国家。人和公司在不拥有产权的情况下，与商户签订《商铺经营使用权转让合同》并取得收入的行为不应属于销售建筑物收入，该合同从性质上来讲属于租赁合同，人和公司的收入为租金收入 两个文件的关系 ①《企业所得税法实施条例》第九条 ②国税总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函（2010）79号） ③从以上规定可以看出，对租金收入，缴税时存在配比原则，该原则并非在国税函（2010）79号文中首次被规定，而是在《企业所得税法实施条例》第九条中已经有规定 ④二七区国税局辩称配比原则在国税函（2010）79号文中才首次明确的主张不能成立 ①人和公司按照销售建筑物一次性缴纳税款，无法扣除以后相应年度应当扣除的必要支出，存在多缴税款的事实。 ②《税收征管法》第51条规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。 ③人和公司申请退税，符合法律规定。 ④二七区国税局以国税函（2010）79号文没有溯及力为由，认定人和公司申请的涉税事项不符合税收政策规定 ⑤撤销二七区国税局作出的《关于对郑州人和新天地投资管理有限公司涉税事项的答复》 ⑥责令二七区国税局在判决生效之日起三十日内针对人和公司退税申请重新作出具体行政行为 二七区国税局上诉 ①79号文件溯及力认定不清 ②人和公司不属于出租合同 人和公司答辩 ①79号文件有溯及力 ②税务局是根据出租合同判定不符合79号文 二审河南省高院 合同的名称《郑州地一大道（人和新天地）商铺经营使用权转让合同》 内容摘要如下： 甲方是投资人、出让人人和公司，乙方是商铺经营使用权的受让人； 第一条，乙方拟受让本协议所约定之商铺的商铺经营使用权。 （一）关于涉案合同性质认定问题 第四条，地一大道开业时间预计为2008年12月。乙方享有商铺经营使用权的期限为40年 第二十一条，乙方有权在使用期内依约使用商铺或出租、转让他人，进行正当合法的经营活动，并对其经营活动自行承担法律后果和商业风险。 认定涉案合同性质要从合同的形式、内容、当事人意思表示等多方面综合考量。涉案合同的名称是郑州地一大道（人和新天地）商铺经营使用权转让合同；转让的标的是40年商铺的经营使用权，而不是商铺，该权利是一种复合型的财产权利，其不仅仅是40年商铺的使用权，更重要的是40年商铺的经营权，并且该财产权利是人和公司投资建设国家人防工程置换所得，并非是租赁取得，政府允许其出租或转让；合同约定了商铺经营使用权转让金总额，这是合同价款；合同价款的支付方式是首付转让款总额30%，剩余部分可以向银行按揭贷款； 合同还约定了受让人对商铺经营使用权的处分权，在使用期内可以转让或出租等等。从合同双方约定的合同名称、合同价款、付款方式、权利期限、权利处分方式以及有关经营权的内容来看，属于财产权利让渡合同。 《合同法》第213条、第214条规定，租赁合同内容包括租赁物的名称、用途、租赁期限、租金及其支付期限和方式、租赁物的维修等条款，租赁期限不得超过二十年等等，涉案合同没有约定租赁物的名称、租赁期限、租金及其支付期限和方式等内容，转让的权利期限还超过二十年，这些均不符合法律规定的租赁合同特征。应当认定涉案合同性质为财产转让合同。原判对涉案合同性质的认定有误，予以纠正。 （二）关于适用法律问题 如果涉案合同是租赁合同，人和公司依据合同取得的收入是租金收入，当年所得税的缴纳就应当适用《企业所得税法实施条