银行贷款损失税收待遇的理论分析与国际比较.pdfVIP

国际银 行业 银行贷款损失税收待遇的 理论分析与国际比较* 李文宏 侯梦春 内容提要 银行贷款损失税收待遇制度在许多国家都是一个很有争议的问题 也是银 : , 行税制改革中的一个重要问题 本文从理论基础与国际比较两方面对此进行分析 对 何 。 , “ 时 及 如何 将贷款损失在税前进行扣除从理论角度进行了解释 并对比了国际上目前 , ” “ ” 具有代表性的方法,以期对我国银行业税制改革提供借鉴。 关键词 银行 贷款 税收 : 中图分类号:F831 文献标识码:A 银行贷款损失税收待遇制度在许多国家都 对资产贴现值影响时 提出 税率不变性基本 , “ 是一个很有争议的问题 究其原因 一方面 定理 , , , ” (Fundamentaltheoremoftax-rateinvari- 银行及银行监管部门希望税务部门对贷款损失 即 当且仅当经济价值的真实损失被确 “ , ance) 的认定 尽可能与会计准则相一致 以鼓励商 认为税前扣除的成本时 未来现金流的贴现价 , , , 业银行充分提取贷款损失准备金 值才不会受到税率的影响 ! ;另一方面, 。” 将这一基本定理 税务部门认为 会计准则所认定的贷款损失准 运用于银行贷款损失税前扣除的分析之中 我 , , 备过于宽松 完全依照会计准则进行认定 则 们可以得出银行名义税率与实际税率一致的充 , , 会大幅度削减银行应缴纳所得税数额 由于贷 要条件,这就是贷款损失作为一项成本费用在 。 款在银行业务中所占的比例很大 因此 银行 缴纳所得税前得到及时准确的扣除。 , , 贷款损失税收待遇问题也就成为银行业税收制 在实际经济损失发生时就允许扣除不会引 起贷款价值发生变化 而在此之前或之后实行 度中的一个重要问题 值得深入探讨 , , 。 税收减免都会改变风险不同的资产之间的相对 一 名义税率与实际税率的理论