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单项非货币性资产交换核算探析 许 勇 (南通职业大学 江苏 ·南通 226001) 摘 要：非货币性资产交换是相对于货币性资产交换而言的一项特殊业务，它对于盘活企业资产、减少现金流出、提高企业经济 效益具有重要作用。由于此类业务处理相对较难且复杂，因而理论界与实务界亦众说纷纭。文章结合具体工作实践，就非货币性 资产交易的确-i,k-~计量、核算程序与方法等进行探讨。 关键词：非货币性资产交换；公允价值；账面价值；商业实质；交易损益 非货币性资产交换相对于传统的货币性资产交换而言，是 与相关税赞)是否低于25％为判定条件。 一 种非经常性的特殊交易行为，足交换双方以存货、固定资产、 而以上二种解释在某些情况下是不一样的，据此判断可能 无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等非货 会得出相反的结沦。如果出现此利一情况，笔析认为应补充第3 币性资产进行的一种交换。 于该项业务本身的特殊性及复杂 个条件进行判断，即以条件 l及条件2中较低者低于25％为判 性，加之 企《业会计准则第 7号——非货币性资产交换》及槲应 断条件，如低予25％0J1]属于非货币性资产交换，否则属于货币性 指南的规定，有诸多未到位的地方，所以理论与实务界对该类业 资产交换。以下川实N；0n以说明。 务的处理众说纷纭。笔者依据长期工作实践之经验，认为处理 例【 112012年 10月，甲公司用一台生产用的设备交换乙公 此类业务的核心是非货性资产交换的确认、计量及交易损益确 司一批存货 (库存商t11／)，假定二个公司都足增值税一一般纳税 认的问题。由此，文章对此类业务的处理程序、方法提出浅见， 人，税率都是 17％。甲公司营业税率为5％，设备原价是240 供同行参考。 万元，已提折旧8O万元，交换 日公允价值 140万元，并支付清 一 、 确认交易是否属于非货币性资产交换 理赞刚 l万元。乙公司存货成本5O万元，交换 曰公允价值 60 (一)货币性资产与非货 币性资产内涵 万元(不含增值税)。由于甲公司急需乙公司存货，双方商议， 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额收取 只要乙公司支付补价3O万给甲公司即成交，假定双方不考虑 的资产，包括货币资金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的 其它税费。 债券投资等。非货币性资产是指除货币性资产以外的资产，包 根据题 目资料，分析如下： 括存货、吲定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债 交换 券投资等。货币性资产与非货币性资产的根本区别在于将来的 甲公司：固定资产一 乙公司：存货 (并支付补价30万) 现金流量的金额是否确定，如果是确定的，则为货币性资产，否 公允价值：140万元 60+增值税 10．2+补价30=100．2万 则为非货币性资产。 账面价值：160万 5O万 (二)非货币性资产交换内涵 根据以上资料得出如下结论： 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无 1．乙公司支付的补价 占换入资产 (固定资产)公允价值的比 形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资等非货币性资 ~；Ej=30／140×100％=21．4％ 产进行的交换。该交易不涉现金或只涉及到少量的现金 (即补 2．乙公司支付的补价 占换出资产 (存货)公允价值的比例= 价)。 30／100．2 × 100％=29．9％ (三)非货币性资产交换的界定条件 如按结沦1进行判断，则此交易属于非货币性交换：如按结 依据2006年发布的 企《业会计准则第 7