会计产生于原始社会后期说.pdf

第 19卷 第6期 北京工商大学学报(社会科学版) Vo1．19No．6 2004年 11月 JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE) NOV．2O04 会 计 产 生 于 原 始 社 会 后 期 说 李孝林 (重庆工学院 财会研究与开发中心，重庆 400050) 摘 要：会计产生时间主要有两说：旧石器时代中晚期说和奴隶社会初期说。本文针对争论焦点，认为：原始账簿是会计 产生的主要标志。以充分的史料为依据，提出了会计产生于原始社会后期说。 关键词：会计产生时间；原始社会后期说 中图分类号：F’23 文献标识码：A 文章编号：1009-6116(2004)06—59—04 对会计的产生，当前有两种截然不同的观点：一种认为 佤族的刻木记账不仅说明了中外流行的 “合券”(欧洲 “考古发掘的文物证实，在旧石器时代中晚期，人类最初的 称为 “比卡尔”“符木”)起源于原始社会后期文字形成以前， 会计行为——原始计量、记录行为已经发生了。”D后来又明 更说明了当时已经产生了对建立往来账户的需求或经济基 确为 会“计的历史起点：简单刻记与直观绘图阶段(旧石器 础，也有了计算技术条件，实际上，往来账已经产生。这种方 时代中晚期)”。⑦另一种观点认为 “不管原始人如何用各种 式是否只适用于一次还清的往来业务，多次偿还怎么办?下 文字或计数方法描述其生活，真正使原始会计成为可能的 述可能有所启示。 是私有制的出现与国家的产生。”按‘照后者的论断，会计只 佤族的刻木记账不是孤证。“基诺族长期通行刻竹记 能产生于奴隶社会初期。争论的焦点在于：如何认识会计产 事，用不同形状的竹片代表不同的事物，再用大小刻 口表示 生的标志。 数 目。在原始社会里，社员要向村社提供一些公用的物品， 如米、鸡、蛋、茶、盐、银子等。按品类和数 目，即用刻竹记录 一 、 最早出现的会计核算方法的讨论和实证 下来。村社中有人专管这些刻竹，分类捆成一捆一捆。每家 索科洛夫 《会计发展史》介绍 ：早在2O世纪初，俄罗斯 床头也有若干竹刻，既是 记‘事簿’又是 账‘本’。”⑤ 会计史界对最早产生的会计核算方法进行过讨论：大多数 无独有偶，这种刻木记账的现象，一直流传到 “1826年 作者坚持说是资产盘存，但也有不少人认为是往来账户。该 以前英国财政部 “0啷 道扬教授引用美国托普亚期 丹·齐克 书认为 这“个争论并不需要解决，两种方法是由于不同方面 (TobiasDantxick)的介绍：“这块 账‘板’的 谱‘系也许非常古 的要求，它们是平行存在的”。④ 老。’它同一本现金账一样，在其上刻记着一定英镑的数 目。 在新石器时代，随着社会生产力的发展，氏族公社的剩 上面的每一小齿代表一英镑，大齿代表十个英镑及一百英 镑等等，最终合计起来反映一定总数。”见下图： 余产品逐渐增多，社会大分工和交换的发展，人们的私有观 念和私有财物都在逐渐发展，要求对公社和家庭财产进行 维护和记录。 生活中的债务结算，在文字形成以前已经产生。据全国 上述和马克思论及的印度农村公社可以相互印证。“从 人大民族委员会办公室编印的 《云南西盟大马散佤族社会 地理上看，一个村落是一个包含几百或几千亩耕地或荒地