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论通信企业营改增下的纳税筹划 　　[摘 要]2012年1月起，上海、北京、江苏等8省市试点“营改增”，试点行业为交通运输业及部分现代服务业，2013年8月1日全国推开实施 “营改增”，试点行业增加了广播影视服务，2014年1月1日邮政及铁路开始实施“营改增”，2014年6月1日电信业开始实施“营改增”，通信企业在“营改增”下要注意纳税筹划策略，切实使得本单位减轻纳税负担，有效降低企业财务风险。有鉴于此，重点对通信企业“营改增”下企业进行纳税筹划策略作了探讨 [关键词]通信企业；营改增；纳税筹划；进项税额 [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.092 “营改增”将有助于消除目前对货物和服务不动产分别征收增值税与营业税造成的重复征税，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。有利于完善税制，消除重复征税。扩大增值税的适用范围至所有经营行为，为下阶段提升增值税的立法层次提供基础。不过，这一税制改革并不是对所有试点企业都切实减轻了税负，特别对通信企业，由于可抵扣项目较少，在具体的实际操作方面还存在税负增加的局面，这就客观上要求通信企业合理进行税收筹划策略 1 通信企业“营改增”政策的解读 财税〔2014〕43号关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6% 2 “营改增”对通信企业的纳税影响 由于增值税具有“税费和价格分离”的特点，改革前通信企业缴纳3%的营业税，而营改增后，在向用户收取费用不变的情况下，税费与价格分离，需对基础业务按11%缴纳增值税，增值业务按6%缴纳增值税，对企业收入影响较大，而进项税额的扣除对企业实际税负有着重要的影响，特别是对于通信企业的进项抵扣，支付代办业务酬金和无法取得专用发票的转供电电费，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税，实物营销，赠送的实物按视同销售处理积分兑换第三方产品（含终端）时，按视同销售处理广告宣传赠送给客户的宣传品按视同销售处理客户在网期间，对其无偿赠送SIM卡或减免换卡费用，需视同销售对通信不可避免地存在一些行业税负增加，而导致缴纳相对更多的税费 3 “营改增”下企业进行纳税筹划的有效策略 3.1 选择合理供应商，尽量获取高抵扣率的增值税专用发票 由于一般纳税人扣除进项税额趋多而小规模纳税人则很少进项税额扣除，因此，企业在选择供应商时，可以尽量选择一般纳税人，以便获得更多的进项税额抵扣，当然可以选择提供高抵扣率的增值税专用发票的供应商为合作伙伴。另外，进项税额的抵扣范围相对营改增以前有所扩大，从成本、费用和固定资产等领域都可进行抵扣，这样，企业有必要进行税务筹划。在采购实施阶段需根据采购对象和采购用途进行是否适用增值税管理要求判断，CAPEX业务的采购用途根据所属项目是否为动产项目进行判断，OPEX业务的采购用途根据业务活动是否为可抵扣支出属性进行判断。采购对象不属于增值税征收范围，或采购对象用于不动产及其附属物项目及不可抵扣支出，用于动产项目的增值税业务采购，以及根据业务活动判断属于可抵扣支出的采购，适用营改增采购管理要求。例如，对于仓库租赁费而言，可以通过外包方式来获得进项税额抵扣；对于较难取得的油费增值税专用发票而言，可以通过集中购买充值卡或记账月结的方式来解决。对前期建设的基站用电，提前整改为直供电。对大量的代维费，要求代维公司进行申请增值税一般纳税人，提供现代服务项目的专用发票进行抵扣等 3.2 合理安排生产经营活动 纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税，实物营销，赠送的实物按视同销售处理、积分兑换第三方产品（含终端）时，按视同销售处理、广告宣传赠送给客户的宣传品按视同销售处理、客户在网期间，对其无偿赠送SIM卡或减免换卡费用，需视同销售，对于视同销售的业务，就需要改变原有的营销模式，积分兑换自有电信服务作为折扣折让，不缴纳增值税。系统充值赠送、购机送话费均按照现有规则销账作为折扣折让（客户发票上按销账后金额开票或者在发票上体现销售折扣）、在营销活动中无偿赠送给客户有价卡（如充值卡）作为折扣折让。赠