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会 计 理 论 ——会计二专业辅修课程 二零一四年七月 李启航 第九讲 会计确认与计量 山东财经大学 经济研究中心 李启航 在SFAC第5号公告中，将确认定义为“是将某一 项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等 等之类正式地记入或列入某一个体财务报表的过 程。它包括同时用文字或数字描述某一项目，其 金额包括在报表总计之中。对于一笔资产和负债， 确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录 其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的 变动。”（FASB,1984,Para.6） 3 从该定义中我们可以看出： 第一，确认不仅仅只指收入和费用，资产和负债也 有一个确认问题，因为它们都是会计对象（要 素），都要正式加以记录，同时，它们又都是报 表的项目，都要计入报表的有关项目的合计中去， 在财务报表中加以揭示； 第二，确认分初次确认和再确认，初次确认主要解 决何时以何种金额并通过什么要素记录，再确认 主要编制财务报表时的确认。 4 在具体确认中，需要解决以下几个基本问题： 哪些项目应该进入会计系统？ 这些项目应该记录为什么要素？ 什么时间予以确认？ 确认的金额是多少？ 前两个问题由确认标准来解决，确认金额的多少 由计量来解决（在下一个问题中讨论），确认的 时间或确认基础由权责发生制和收付实现制来解 决。 5 确认基础：权责发生制 代表性定义： “权责发生制会计是按货物的销售（或交付）和 劳务的提供来确认收入，而不考虑现金的收取时 间；对费用也按与相关联的收入的确认时间予以 确认，不考虑现金支付的时间”（Davidson and others:1979,P.6）。 “交易和其它事项对企业资产和负债的影响，在 其直接关联（relate）的时间内确认与报告，而 非在现金收、支发生时确认与记录。” 6 确认基础：权责发生制 “每期收益和财务状况的确认，取决于在变动发生 时的经济资源和义务及变动的计量，而非货币收 支的简单记录”（APB No.4） “收入和费用在其被认为已赚取或已发生时予以 确认，相应地，对其是否已收到或付出现金或现 金等价物则不予考虑”（CICA 1988,Par.22） 7 确认基础：权责发生制 完整的权责发生制应包括这样几方面的内容： 1、它应能有效地用于判别应该进入会计系统的经济 业务，其标准为对企业经济资源和义务确实产生 了影响——这种影响以权利和责任的发生与否为 依据； 2 、权责发生制不仅是指对收入和费用的确认，它还 应能广泛应用于全部的会计要素。 8 确认基础：收付实现制 文献中，收付实现制的字面表述是“现金基础 （cash basis）”。有关文献对这一术语的解释 趋于一致。 “计量收入的现金基础……将从顾客处收到的现 金报告为收入……。换言之，如果收入是定期地 按收到款项为标准，则一切所发生的成本应按此 标准来分配……” （Paton and Littleton,1940,P.P46--59）