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第十五章 所得税 主讲 夏云峰 主要内容 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的产生与发展 会计准则与税法的分离——目标不同，产生差异 会计是以权责发生制为基础的 税法是以收益实现为基础的 所谓所得税会计，通俗地讲，就是研究如何对按照会计制度 计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算出的应税所得 (或亏损)之间差异进行会计处理的会计理论与方法。 2006年《企业会计准则第18号——所得税》出台，对所得税 会计进行了较为完善和系统的规定，其中最基本的两条是： 企业必须采用纳税影响会计法对所得税进行会计处理；所得 税会计的基本方法统一为资产负债表债务法。这既是与国际 惯例接轨的要求，也是我国现实发展的必然选择。 第一节 所得税会计概述 二、会计利润与应交税所得额之间的差异 （一）永久性差异 1.含义 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。 2.类型 永久性差异有以下几种类型： (1) 按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。如购买国债取得的利息收入等。 第一节 所得税会计概述 (2) 按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。 (3)按会计制度规定确认为费用或损失计入财务报表，在计算应纳税所得额时不允许扣减。 (4) 按会计制度规定不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时允许扣减。这种例子在我国比较少见 (二)暂时性差异 1.含义 暂时性差异，是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同 产生的差额。 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计 税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时 性差异。 第一节 所得税会计概述 2.类型 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期 间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： ①资产的账面价值大于计税基础 ②负债的账面价值小于计税基础 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定外来收回资产或清偿负债期 间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 第一节 所得税会计概述 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： ①资产的账面价值小于其计税基础 ②负债的账面价值大于其计税基础 因特殊项目产生的暂时性差异，即未作为资产、负债确认的 项目产生的暂时性差异和可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时 性差异，同样可归类为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差 异。 三、所得税会计处理方法 (一)应付税款法 1.含义 应付税款法，是指不确认暂时性差异对所得税的影响，按照 当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 2.特点 ①不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。 ②以根据税法规定计算的应交所得税作为本期所得税费用 例15-1 A公司核定的全年计税工资总额为200 000元，2006年实际发放的工资总额为250 000元。固定资产折旧采用双倍余额递减法，本年折旧额为85 000元，按照税法规定采用直线法计提折旧，本年折旧额为60 000元。该公司2006年利润表反映的会计税前利润为250 000元，所得税税率为25%，假设该公司当年无其他纳税调整因素。该公司本期应交所得税和本期所得税费用如下： 税前会计利润 250 000 加：永久性差异 50 000 暂时性差异 25 000 应税所得 325 000 第一节 所得税会计概述 所得税税率 25% 本期应交所得税 81 250 本期所得税费用 81 250 有关会计分录如下： 借：所得税费用 81 250 贷：应交税费——应交所得税 82 150 (二)纳税影响会计法 1.含义 纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响 金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额 的合计，确认为当期所得税费用的方法。 第一节 所得税会计概述 2.特点 ①侧重于利润表上的所得税费用的确认