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2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二章  金融资产 知识点：可供出售金融资产 ● 详细描述： 一、概述　　 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及除已经划为其他三类金融资产以外的金融资产。企业购入的在活跃 市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 二、会计处理　　 可供出售金融资产的会计处理，如果是股权，与交易性金融资产会计核 算的大体思路相似，但是具体细节有所不同；如果是债权，与持有至到期投 资会计核算的大体思路相似，但是具体细节有所不同。　　 （一）取得时：　　 1.交易费用：可供出售金融资产按公允价值进行初始计　　 量，交易费用计入初始确认金额。 　　 （1）股权：记入“可供出售金融资产（成本）”明细科目中，与交易 性金融资产不同。　　（2）债权：与溢、折价等一起记入“利息调整” 明 细科目，与持有至到期投资相同。 2.应收项目：企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为 应收项目（应收股利或应收利息）。     借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用） 　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　贷：银行存款（实际支付的金额） 　　借：可供出售金融资产——成本（债券面值） 　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　　　可供出售金融资产——应计利息（一次还本付息） 　　　　可供出售金融资产——利息调整（挤） 　　　　贷：银行存款（实际支付的金额） 　　　　可供出售金融资产——利息调整（挤） 　　◇值得注意的是，可供出售金融资产中的债权如果是因持有至到期 投资重分类而来的，按照重分类日的公允价值确认可供出售金融资产的入账 价值，按照原账面价值结转持有至到期投资，公允价值和账面价值之间的差 额记入资本公积（其他资本公积）科目的借或贷方。并在该可供出售金融资 产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 （二）持有期间：　　 1.可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利,属于已经确认为应收 项目的，冲减应收项目；超过部分应当计入当期损益。采用实际利率法计算 的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权 益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益 （投资收益）。　　 2.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的差额计入所有者权 益（资本公积——其他资本公积），在该项可供出售金融资产发生减值或终 止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。　　 3.可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益（资产减值损失 ）；可供出售外币货币性金融资产（债权）形成的汇兑差额，应当计入当期 损益（财务费用）。可供出售非外币货币性金融资产（股权）形成的汇兑差 额，应当计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 （三）处置时：　　 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间 的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累 计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 例题： 1.2012年2月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分 类日，该债券投资的公允价值为100万元，账面价值为96万元。2012年10月 20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为105万元。则出售时确 认的投资收益为（）万元。 A.5