非货币性资产交换相关税费处理问题研究.pdfVIP

非货 币性资产交换相关税费处理 问题研究 ■ ／梁翰 文 摘 要：非货币性资产交换的税费处理问题在我国企业会计准则中并没有明确的规定，而在实际操作中，不同的理解方式 会导致不同的做法。本文主要针对非货币性资产交换相关税费的两个f-*I题展开讨论，并提出一些建议。 关键词：非货币性资产交换 公允价值 价内税 中图分类号：F23 文献标识码A： 文章编号：1004—6070(2016)12—0028—05 一 、 前言 我们在实际操作中更加规范对非货币资产交换业务的认定、 (一)问题的提出 交换过程中双方的业务处理等。在我国，增值税作为一种价 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资 外税一般不单独列示，人们所说的商品的价格往往包含着增 产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 值税，只有在增值税发票上才能看到单独列示的不含税价格 我国企业会计准则规定，当该项交易涉及到补价时，若补价 以及增值税。而我国关于公允价值的定义为：市场参与者在 与所交换资产的公允价值之比小于25％，就可以确认为非货 计量 日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移 币性资产交换，否则，不能确认为非货币性资产交换。若资 一 项负债所需支付的价格。即公允价值被看作是最终应支 产的交换涉及到增值税，那么这里的“公允价值”是否应视为 付或收到的金额，它是脱手价格。结合我国对公允价值的定 包含增值税?其相应的补价是否也包含增值税的差价?实 义以及实物中的理解，都可能将公允价值认定为包含了增值 物中存在着不同的看法，而准则中对上述问题也没有明确的 税，所以公允价值及补价是否包含增值税的探讨是由我国的 规定，对公允价值和补价的界定不同会导致对非货币性资产 这种特殊性所引起的。我国会计准则只强调了补价与所交 交换的认定存在差异。 换资产的公允价值之比低于25％就认定为非货币性资产交 此外，在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下， 换，而对于公允价值及补价是否包含了增值税并没有明确说 我国会计准则规定：换人资产的成本应当以换出资产的账面 明，从而导致在非货币性资产交换的认定过程中出现了争 价值以及应支付的相关税费来确定，且不确认损益。此处 议。 “应支付的相关税费”是否也包含与换出资产相关的税费? 此外，在资产交换过程中，我国企业会计准则规定：若交 若不确认损益，是否意味着为换出资产所交的价内税费和清 换不具有商业实质，则不确认任何利得和损失。那么与换出 理费用等也一并包含在换入资产的入账价值中?这些费用 资产相关的价内税和清理费用与换入资产并没有直接关系， 是为了处置换出资产而发生的，若包含在换入资产的人账价 若不确认损益是否也要包含在换入资产的成本中?关于这 值中则不甚合理。这些问题在准则中并没有具体的规定，对 部分费用的归集问题，准则中并没有具体的规定，而只是指 此，需要进行讨论分析。 出不确认损益，所以根据不同的理解方法就会出现不同的业 (二)研究背景及意义 务处理。通过讨论价内税和交换过程中为换出资产而产生 通过研究非货币性资产交换相关税费处理问题，可以让 的费用是否应该计人换人资产的成本等问题，有助于统一会 28 D(2016年第l2期)财玄厕宛 会计理论■ 计业务处理，完善现行会计准则制度，更加规范会计人员对 即以不含税补价与不含税公允价值相比。 非