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从管理会计发展的历史看管理会计的演进 从管理会计发展的历史看管理会计的演进 　　摘 要:文章通过对20世纪以来管理会计发展的回顾,总结了其未来发展方向,提出了中国管理会计研究的着眼点。 　　关键词:管理会计 发展 回顾 展望 　　中图分类号:F234.3 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2009)11-155-01 　　 　　20世纪以来,管理会计的发展丰富了会计学科的内容,改变了人们的会计理念,标志着会计学科已经进入一个崭新的发展时期。笔者在回顾中西方管理会计发展的基础上,展望了管理会计的未来发展方向。 　　 　　一、20世纪西方管理会计发展的回顾 　　 　　自从会计学科产生同源分流之后,管理会计得到迅速的发展。20世纪管理会计的发展历程大致可以分为4个阶段。 　　1.追求效率的管理会计时代(20世纪初到50年代)。20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗(F.W.Taylor)发表了著名的《科学管理原理》。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用,标准成本、预算控制和差异分析等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计,其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下,协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此,企业管理的全局、企业与外部的关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是效率,它强调的是把事情做好。 　　2.追求效益的管理会计时代(20世纪50年代至80年代)。从20世纪50年代开始,西方国家进入了所谓战后期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点。面对突如其来的新形势,战前曾风靡一时的科学管理学说就显得非常被动,其重局部、轻整体的根本性缺陷暴露无遗,并不能与之相适应。正是由于泰罗的科学管理学说的根本缺陷,不能适应战后西方经济发展的新形势和要求,它为现代管理科学所取代,也就成为历史的必然。现代管理科学的形成和发展,对管理会计的发展,在理论上起着奠基和指导的作用,在方法上赋予现代化的管理方法和技术,使其面貌焕然一新。 　　3.管理会计反思时代(20世纪80年代)。进入80年代,由于信息经济学和代理理论的引进,管理会计又有新的发展。但是,面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域,管理会计又显得有些过时落伍。管理会计过时了、管理会计的理论与实践脱节等呼声很高。 　　4.管理会计主题转变的过渡时期(20世纪90年代)。进入90年代,变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化,管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者,保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息,并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息,管理人员使用信息的旧框框,而由每一个员工直接提供与使用各种信息。 　　 　　二、我国管理会计发展的回顾 　　 　　人们普遍认为,我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然,建国初期我们便有西方管理会计的责任会计,只是当时不称为管理会计。 　　1.在计划经济体制下,与国有企业制度相适应的管理会计及其中国特色。在计划经济体制下,国家是一个巨型企业,国有企业只是这个巨型企业的一个生产车间。国有企业的生产计划由国家统一确定下达。从管理会计的角度看,国有企业充其量是一个成本中心,最多也就是一个人为利润中心。既然成本是一个效率指标,成本计划及其完成情况便成为国家考核国有企业完成生产任务的重要手段。成本及其考核是计划经济时代唯一可作为的事情。此外,在计划经济体制下,企业的产品由国家统一定价。国家以企业的成本为基础确定产品价格即产品价格=产品成本(1+成本利润率),这也就使国家必须重视企业成本管理制度建设,通过企业成本管理制度确定企业成本项目和成本开支范围。否则,企业成本失控,将导致产品价格失控。国家自然重视以成本为核心的内部责任会计,以期最大限度地降低成本,提高稀缺资源的使用效率。这种对以成本为核心的内部责任会计的重视体现在国家颁布的各种成本管理制度上。 　　2.改革开放之后的我国管理会计。1978年之后,我国进入了改革开放时期。在20多年的企业改革过程中,从利润留成、盈亏包干,到实行企业承包经营责任制,以至进行企业股份制改造和现代企业制度试点,整个改革思路都是沿着对企业放权让利这个中心进行的。其实质是以权利换效率。围绕放权让利展开的企业改革,为被旧体制桎梏已久的生产力释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机,也取得了一定的成效。同时,政府在一定程度上对市场功能进行了培育,市场机制开始产生作用。一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业涌现出来,并把目光转向市场和企业内部,向管理要效益,在建