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北京地区中小会计师事务所运营效率分析 北京地区中小会计师事务所运营效率分析 一、中小会计师事务所的界定 　　对于中小会计师事务所的界定目前还没有统一的标准。香港地区对于中小会计师事务所的范围界定非常狭窄，在香港除了国际四大会计师行业外的所有会计师事务所都统称为中小会计师事务所，即使是从业人员达数百人的香港会计师事务所，也算是中小型事务所。财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》对小型会计师事务所的定位是：规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。目前，国内业界的普遍看法是，除了具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其他所有会计师事务所均可称为中小会计师事务所。 　　 　　二、相关研究文献综述 　　陈三林等（2007）从中小会计师事务所持续发展的角度认为面对越来越激烈的市场竞争，中小会计师事务所对自己应该有充分的认识，要注重规模化经营，开拓新的中介服务领域，加大核心竞争力的培育，完善内部控制，提高执业质量形成品牌优势，建立健全有利于形成自我约束机制的组织形式，不断增强自己的竞争能力，只有这样才能在竞争中占有一席之地，才能保证持续、稳定、健康的发展。马珍珍等（2009）提出中小会计师事务所应不断明确市场定位，加强审计独立性，开拓市场业务，逐步打造一个质量控制严格、风险责任明确的企业。陈强（2009）从中小会计师事务所审计证据质量控制角度分析了中小会计师事务所服务质量不高，不严格按照规定的审计程序进行审计，审计质量得不到保证。因此，必须加强中小会计师事务所审计证据的质量控制，以保证审计质量的提高，有效降低审计风险。沈建国（2010）指出中小会计师事务所审计证据质量控制问题：审计证据不够充分、缺乏相关性与可靠性，取证材料不够及时规范，审计取证不够全面。针对中小会计师事务所审计证据质量控制存在的问题提出了有效措施：确定审计取证的对象，获取充分的审计证据；明确审计取证的目的，把握审计证据的相关性；运用适当的审计程序和方法，确保审计证据的可靠性；及时获取规范有效的取证材料，对审计证据进行评价和选择；提高审计人员的综合素质，加快审计复合型人才的培养。周琴（2010）从国际四大运用现代风险导向审计的方法出发，总结了国际四大现代风险导向审计运用的成功经验，并结合我国中小会计师事务所的实际情况，对其如何更好地运用现代风险导向审计提出了若干建议。 　　以上研究文献主要关注了中小会计师事务所的规模化经营、市场定位以及审计质量等问题，没有考察事务所本身的运营效率，本文采用DEA分析法对北京地区中小会计师事务所的运营效率进行比较，给出标杆学习对象，为落后的中小会计师事务所提供指导性意见。 　　 　　三、DEA分析法简介 　　数据包络分析方法（DEA，Data Envelopment Analysis）是由著名的运筹学家Charnes、Cooper和E.Rhodes（1978）提出的,该方法的原理主要是通过保持决策单元（DMU，Decision Making Units）的输入或者输出不变，借助于数学规划和统计数据确定相对有效的生产前沿面，将各个决策单元投影到DEA的生产前沿面上，并通过比较决策单元偏离DEA前沿面的程度来评价它们的相对有效性。 　　DEA分析法是以相对效率概念为基础，以凸分析和线形规划为工具的一种评价方法，应用数学规划模型计算比较决策单元之间的相对效率，对评价对象做出评价，它能充分考虑对于决策单元本身最优的投入产出方案，因而能够更理想地反映评价对象自身的信息和特点；同时对于评价复杂系统的多投入多产出分析具有独到之处。 　　设有n家会计师事务所，它们使用v种投入，生产u种产出。在求经济效率时，首先要求出某一特定会计师事务所i生产其实际产出量需要的最小成本MCi，MCi通过解下列线性规划问题可求得： 　　论文联盟http://www.LWlM.cOm 　　 　　 　　MinMCi=Pixi （i=1，2，，n） 　　st yi?琢Y 　　xi?琢Y 　　 ?琢Rn+ 　　其中pi为第i家会计师事务所各种投入的价格组成的v维向量；xi是由第i家会计师事务所所使用的投入量组成的v维向量；yi是由第i家会计师事务所的产出组成的向量；x为n家会计师事务所的投入量组成的(n*v)阶矩阵；Y为n家会计师事务所的产出量组成的(n*u)阶矩阵；为由各家会计师事务所投入量及产出量权重所组成的n维正向量。 　　如果第i家会计师事务所生产yi使用的实际成本为Ci，则 　　EE=MCi/Ci 　　其中，EE为经济效率，是最低成本与实际成本的比值。 　　当EE=1时，表示会计师事务所能够以最低的成本、最佳的投入配置来生产y，这时称为经济有效；当EE1时，表示会计师事务所的经济效率不在最佳状态，称为非经济有效。 　　 　　四、北京地区中小会计师事务所运营