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影响ＣＰＡ审计独立性的主要因素 影响ＣＰＡ审计独立性的主要因素 　　审计起源于受托经济责任，独立性是审计的本质特征。审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然独立性，不能偏袒任何当事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。简言之，就是注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没有任何联系的。可以说，独立性是注册会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，提供的信息可信度就差，而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了其信息，就可能做出错误的决策，遭受不必要的经济损失。同时，也会造成经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。显然，注册会计师审计的独立性对其发表正确的意见和做出正确的结论及维护有关人士经济利益免遭损失方面起着重要的作用。但就目前情况来看，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素，使注册会计师审计独立性大打折扣，信息质量受到了严重影响。归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。 　　 　　一、审计关系失衡，从根本上扭曲了独立性 　　 　　基于受托责任而形成的审计，存在着委托人、被审计人与审计人三个审计关系人。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，审计人是受托对财产经营管理进行审计的执行人。当审计人受托对被审计人进行审计，并对审计委托人汇报情况时，审计关系形成。就是说，由三个方面审计关系人相互结合形成的审计关系是一种有序的平衡关系，如果在审计关系中委托方或被审计人有一方被另一方取代或控制，审计关系就会失衡。 　　这种失衡在我国上市公司中表现得较为突出。如，在一些上市公司中的国有企业，所有者缺位和没能行使权力，从而形成了经理人员凌驾于所有者之上的局面。由于国有产权虚置，出现了审计委托人与被审计人身份合一的现象，委托方在业务委托和收费上处于主动地位，在注册会计师出具审计报告时往往还提出一些不合理的要求，注册会计师处于两难处境，很难不受影响地发表意见。以三方鼎立为特征的独立性，变为了双方的利益关系。虽然在目前阶段，我国注册会计师具有了一定的独立性，但这种独立性十分有限，尚做不到该说不就说不。还有，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在一股独大，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺乏代表中小股东的外部董事、独立董事；相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一等。在这种情况下，经营本文由论文联盟http://wWw.LWlm.cOm收集整理者由被审计人变成了审计委托人，由他们聘请注册会计师审计，并决定注册会计师的续聘、收费等事项。因此，此种由委托人出钱委托注册会计师审计自己财务数据，委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，使注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，其审计独立性就必然受到损害，他就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至串通作弊，使审计失去客观公正性。 　　 　　二、同时提供审计与非审计服务，使独立性严重受损 　　 　　目前，包括我国在内的世界各国注册会计师审计制度，基本上均允许会计师事务所同时向客户提供审计和管理咨询服务。管理咨询服务所涉及的范围非常广泛，有代理记账、代编会计报表、代理纳税、担任会计顾问等多种业务。其目的是希望利用注册会计师丰富的会计知识和管理经验等资源优势，帮助客户规范会计业务，提高管理水平。对会计师事务所来说，开展管理咨询服务，对其增加收入无疑是有益的，但同时审计人对自己所提供服务的客户进行监督，就使事务所同客户的合作舞弊成为可能。因为事务所帮助客户设置会计制度、内部控制系统及提供其他非审计服务，然后又对由他帮助设置的系统及系统产生的会计信息进行审查和监督，很显然独立性会受到很大的损害；另外，事务所为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立性。审计师应该有能力发现问题并在必要时向客户说不。然而，在另一方面，审计师的生存与发展取决于其客户的多少，说不可能会导致客户的流失，这是审计师常常所面临的两难选择。 　　 　　三、生存压力加大，导致无序的市场竞争 　　 　　目前，我国会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。审批会