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我国实证会计研究评述 　[摘要]规范会计研究和实证会计研究都是会计研究方法。鉴于实证会计研究在我国的特殊地位，笔者主要评述实证会计研究，本文从实证会计研究的概念入手，指出该种研究方法的意义，进而分析我国当前实证研究的现状，并指出提高实证研究水平的途径， 　　[关键词]会计研究方法；实证会计研究；规范性研究 　　 　　方法是指为达到某种目的而采用的手段、工具或途径。培根把研究方法比作在黑暗中照亮的明灯；毛泽东把方法比作过河用的桥或船。方法的重要性是不言而喻的。会计研究方法，是研究者为进行会计理论研究，在收集和整理会计实践经验材料并开展理性思维的过程中所采用的一切途径、手段、工具和方法。会计研究方法可以视作会计理论研究中的桥或船，研究方法运用得当，不仅可以圆满实现会计研究目标，而且可以提高会计研究水平。主要的会计研究方法有规范会计研究和实证会计研究，两者互相补充、相辅相成，共同促进了会计理论的发展。这是因为规范会计为实证会计提供了理论基础，而实证会计研究的方法弥补了规范会计理论的不足。鉴于实证会计研究在我国起步比较晚，存在的问题比较多，因此本文主要探讨实证会计研究。 　　 　　一、进行实证会计研究的必要性 　　 　　实证研究方法是指通过提出假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，通过实验而求得近似正确性的一种方法。一般而言可以概括为以下步骤：确立研究课题、寻找相关理论、提出假设或命题、使假设或命题具有可操作性、设计研究方案、收集数据资料、分析数据检验假设命题、分析研究得出结论。 　　进行实证会计研究，不仅是必须的，而且是必要的。首先，实证会计研究拓宽了会计理论研究的视野和范围，有利于丰富会计理论。当代西方经济学的主流是实证经济学，其他学科如心理学中实证研究亦占有重要的地位，这些为开展实证会计研究提供了良好的基础。研究者可以广泛借鉴这些学科中较为成熟的思想和成果，从而使实证会计研究覆盖领域日益宽广，同时研究方法日趋纵深。其次，实证会计研究增强了会计理论研究的科学性，有助于对会计信息的作用进行量化分析。实证会计研究以对假设的实证检验来代替研究者的价值判断，对事先提出的理论性假说不是进行纯粹的逻辑推理，而是使用客观、可观察、可检验的实际证据来进行检验，定量分析的种种技术使得实证会计研究的方法具有较高的准确性和科学性。最后，实证会计研究具有较强的实践性。实证会计研究把理论的任务归结为解释和预测会计实务，运用数理统计方法进行的研究比依靠抽象思维得出的结论更具说服力，更能解释会计实务，有助于会计信息使用者对未来进行预测。可以说，会计实务经验既是理论研究的出发点，又是最终归宿。因此实证会计研究紧密结合会计实务，具有较强的实践指导作用。 　　 　　二、我国实证研究现状 　　 　　从20世纪90年代以来，我国的实证会计研究，无论从成果数量、质量还是研究人数方面，都有较大提高。这表明我国会计学者越来越专注于实证会计的研究，但是总量仍然较少，实证会计研究的文章只占发表文章总数中很小的一部分。 　　通过对这些实证文章的研读，我们发现我国实证会计研究存在很多问题，主要表现在： 　　第一，数据可靠性差，失真现象严重。我国的资本市场已经有了很大的发展，但有些上市公司财务数据的可靠性还是很差，上市公司尚且如此，更不必说非上市公司。此外，有些统计工作出于虚报业绩、美化报表等目的，也严重降低了数据的真实性。 　　第二，数据库建设滞后，获取成本高。目前我国的数据整理情况差，数据库数量有限，导致数据的获取途径少，获取成本高。 　　第三，研究人员参差不齐，专业素质不高。有些人员虽然是在做实证研究，但专业素质不高，理论功底较浅，只知道实证研究的表象，却没有抓住实证研究的精神，导致研究结果没有任何实用价值。 　　 　　 　　三、对我国实证研究的几点建议 　　 　　(一)实证会计研究要与我国具体国情相结合 　　我国的特殊国情决定了其各种特征和环境不同于资本主义市场，我们要积极探索适合我国国情的实证会计研究方法，防止实证会计研究方法的滥用和实证研究结论的误导，力求避免盲目模仿、以点代面、主观偏好和功力主义等倾向，真正做到实证会计研究为我国会计理论的解释和预测功能做出积极贡献。比如说，我国上市公司的股权结构和治理结构与西方国家不同，研究人员就可以研究适合我国的资本结构理论、代理理论、市场有效性理论等。 　　(二)正确使用样本数据 　　数据分析虽然是实证研究的基本特征，但也需要注意数据本身质量的分析。在数据普遍失真及各年数据计算口径方法不断变化的现实条件下，机械地对现有数据进行分析并得出结论是毫无实际意义的，因此需要对数据进行处理，收集数据时也需要尽可能的准确。 　　(三)降低数据收集成本 　　在这个网络四通八达的时代，可以建立网上数据库，提高信息的透明度，方便数