我国物料流转成本会计研究述评及其启示.docVIP

我国物料流转成本会计研究述评及其启示 它可以实现企业经营和环境保护的有机结合，在我国的研究还停留在理论引进阶段，实务应用很少。文章对我国物料流转成本会计研究的最新进展作了总结，并在此基础上探讨了时我国发展物料流转成本会计的相关启示。 　　[关键词]物料流转成本会计；　最新进展；启示 　　 　　一、引言 　　 　　物料流转成本会计(Material Flow Cost Acoounting，MFCA)是一种对企业运行过程中作为生产的原材料及其它物质、能源等生产资料在产品生产过程中如何流动进行控制和追踪的一种可视化的核算和管理方法，是融合了环境管理会计中的传统物料成本核算与环境成本核算，以实现环境效益最佳化、企业经营与环境保护和谐发展的一种管理会计工具。它不仅对最终成为企业产品和副产品组成部分的物料消耗给予关注，同时也对用于开发产品但并未成为最终产品的、被报废的和被再生利用的物料进行量和成本的记录，从而使产品生产过程中的物料流动和价值流动清晰明了。 　　从20世纪90年代起，我国众多学者就对环境成本会计展开了研究，最近几年更是将环境管理会计引入到企业实践中。然而，多数成本核算方法还仅仅是对传统成本核算方法的补充，并未对企业内部物料和能源的流转进行有效的核算，离削减环境负荷和降低企业生产成本的目的还有很大差距。因此，我国要大力发展循环经济和低碳经济，实现降低碳排放的既定目标，必须引进更能适应新形势的会计核算体系。MFCA作为环境管理会计的一种最重要的方法，是适合现阶段我国企业强化成本管理，降低材料能源消耗，节约成本，优化生态与经济效益，建设循环经济、低碳经济最重要的核算方法。 　　 　　二、我国物料流转成本会计研究的最新进展及其述评 　　 　　最初的MFCA研究起源于德国，随后在欧美、日本、拉美等国有了进一步的深化，并在企业中开展实践运用，取得了很好的效果，然而在我国，目前还停留在理论引进阶段，实务应用很少。 　　MFCA是由德国经营环境研究所(IMU)学院首创的一种环境管理会计工具，2001年联合国的《环境管理会计业务手册》和2005年国际会计师联合会的《环境管理会计国际指南》分别引入了这一概念。本世纪初，Dr，Grandel GmbH、PCI Augsburg GmbH等知名企业参与完善并应用MFCA，取得了很大成功。1999年，日本产业环境管理协会受经济产业省的委托，开始进行环境商务发展促进等调查研究，并招募企业作了实验引入MFCA项目。2002年6月，日本经济产业省在MFCA前期研究威果的基础上将招棼企业引入MFCA的实验成果作了理论总结。在《环境管理会计技术工作手册》的第四部分发布了MFCA的相关内容。同年，日本出版了第一本关于MFCA实践的专著《物质流成本会计环境管理会计革新的方法》。2003年，日本举办了主题为《环境会计在日本公司管理应用和MFCA的潜力》的研讨会，在研讨会上有多个专门针对MFCA的报告。2007年，日本经济产业省提交了《MFCA开发普及调查研究报告书》。同年，日本发布了全球第一份MFCA指南《Guide for Material low CostAccounting(Ver.1)》。到2009年底日本导入MFCA的企业已超过100家。 　　我国学者从相关背景、核算内容、导入流程、架构等角度对MFCA进行了深入探讨。冯巧根(2008)探讨了MFCA的运行机理，并详细论述了MFCA在企业中的具体应用。邓明君等(2009，2010)详细介绍了国外MFCA理论研究和实践应用两方面的现状及全球第一份MFCA指南的相关内容。并重点阐述了MFCA的导人流程。温水良一等(2009)回顾了日本引进和推行MFCA的历史，指出中小企业引进MFCA的重要性与必要性，以及中小企业在此过程中遇到的问题。罗喜英等(2009)介绍了lS014000系列标准的概况、MFCA的产生和发展及IS014051的形成，并简要论述了MFCA的计算程序及在实务中应用取得的成就。肖序(2009)讨论了MFCA与传统环境成本会计核算内容的不同，探讨其架构和计算，并用带数据的物料流量模型和流量成本矩阵对其进行进一步深化。王杰等(2010)对MFCA的核算范围及成本价值分析进行了详细的阐释。MFCA是基于流量管理理论的环境管理会计的一个有效工具，其核算的理论依据主要包括环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论原理、扩大制造者责任原理(甄国红，2007)。　根据有关研究者的贡献，本文将MFCA的理论框架概括如图1。 　　MFCA将投入生产的原材料、能源、间接费用区分为面向产品的流量和面向废弃物的流量，在生产中通过实物量和金额两方面加以归集，并对企业生产经营活动中资源流成本即物料成本、系统成本和配送，处置成本进行核算。在这三类成本中，物料成本是最核心的要素，是