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新办小型出口企业“免、抵、退”税的会计处理 2002年以来，对小型出口生产 企业 和新发生出口业务的生产企业一直实行的是只免抵不退税办法，主要是为了防范骗取出口退税。但是实践中发现，一些出口产品比重较大的企业在执行这种 方法 的过程中，不同程度地出现了占压企业资金的 问题 。近期，国家税务总局出台了《关于出口货物退(免)税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号）对这一办法进行了调整，允许在年底为企业办理应退税款，缓解了这些企业资金紧张的矛盾。 　　新办小型出口企业是指一个纳税年度的内外销收入之和在200万元（不含）人民币以下的增值税一般纳税人。国税发〔2006〕102号文件第三条规定：“自2006年7月1日开始，退税审核期为12个月新发生出口业务的小型企业，在审核期内的出口货物，应统一按月 计算 免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，其各月累计的应退税额，可在次年1月一次性办理退税，原审核期内只免抵不退税的税收处理办法停止执行。”新政策调整了国税发〔2003〕139号文件对退（免）税的计算，由免、抵改为了免、抵、退税。 　　为方便企业财务人员的理解和掌握，举例如下： 　　某生产企业拥有进出口经营权，主要经营地毯、装饰毯的出口（一般贸易）和国内销售业务，产品的征税率为17%，出口退税率为13%。2006年7月份发生首笔出口业务，由于业务量较少，用于免、抵、退税申报的各种单证均在当月收齐。假设企业的销售情况为（见下表）： 　　免、抵、退税计算及 会计 处理： 　　1.2006年7月：应纳税额=内销货物的销项税额－（进项税额－免抵退不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额=0－（1.5－0.4）－0＝-1.1(万元)。 　　免抵退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)=10×（17%-13%）=0.4(万元)。 　　免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝10×13%＝1.3（万元）。 　　当期期末留抵税额免抵退税额时，应退税额＝当期期末留抵税额＝1.1（万元）（只作账务处理，暂不退税）。 　　免抵额＝免抵退税额-应退税额＝1.3－1.1＝0.2（万元）。 　　借：应收出口退税11000应交税金——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）　　2000 　　产品销售成本4000 　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）13000 　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）4000。 　　2.2006年8月：应纳税额=0－（1.5－0.2）－0＝-1.3(万元)。 　　免抵退不得免征和抵扣税额=5×（17%－13%）=0.2(万元)。 　　免抵退税额＝5×13%＝0.65（万元）。 　　当期期末留抵税额免抵退税额时，应退税额＝免抵退税额＝0.65（万元）（只作账务处理，暂不退税）。 　　免抵税额=0。 　　结转下期抵扣税额＝当期期末留抵税额-免抵退税额＝1.3－0.65＝0.65（万元）。 　　借：应收出口退税6500应交税金——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）　　0 　　产品销售成本2000　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）　　6500 　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）2000。 　　3.2006年9月：应纳税额=0－（2－0.4）－0.65＝-2.25（万元）。 　　免抵退不得免征和抵扣税额=10×（17%－13%）=0.4(万元)。 　　免抵退税额＝10×13%＝1.3（万元）。 　　当期期末留抵税额免抵退税额时，应退税额＝免抵退税额＝1.3（万元）（只作账务处理，暂不退税）。 　　免抵税额=0。 　　结转下期抵扣税额＝当期期末留抵税额-免抵退税额＝2.25－1.3＝0.95（万元）。 　　借：应收出口退13000应交税金——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）　　0 　　产品销售成本4000 　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）13000　 　　应交税金———应交增值税（进项税额转出）4000 　　4.2006年10月：应纳税额=3.4－（3－1.2）－0.95＝0.65（万元）。 　　内销货物的销项税额=20×17%=3.4（万元）。 　　免抵退不得免征和抵扣税额=30×（17%-13%）=1.2(万元)。 　　免抵退税额＝30×13%＝3.9（万元）。 　　因该 企业 10月份应纳税额大于零（0.650），免抵退税额=免抵税额＝3.9（万元）。 　　借：应收账款　　234000 　　贷：产品销售收入　　200000 　　应交税金——应交增值税　　34000