第10章采购与付款循环审计资料.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 采购与付款循环的实质性程序 固定资产的审计目标与实质性程序 （四）实地检查重要固定资产 1.实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2.实地检查的方向（即细节测试的方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 3.实地检查的重点 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 采购与付款循环的实质性程序 固定资产的审计目标与实质性程序 （五）检查固定资产的所有权或控制权 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有： 1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 采购与付款循环的实质性程序 固定资产的审计目标与实质性程序 （六）检查固定资产的减值准备 1.判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象 （1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因吋间的推移或正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 （4）有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 采购与付款循环的实质性程序 固定资产的审计目标与实质性程序 （六）检查固定资产的减值准备 1.判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象 （1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因吋间的推移或正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 （4）有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 采购与付款循环的实质性程序 固定资产的审计目标与实质性程序 （六）检查固定资产的减值准备 1.判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象 （4）有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或者高于）预计金额等。 （7）其他表明固定资产可能巳经发生减值的迹象。 2.固定资产减值准备的实质性程序 （1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 （3）获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 采购与付款循环的实质性程序 固定资产的审计目标与实质性程序 （六）检查固定资产的减值准备 2.固定资产减值准备的实质性程序 （4）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 （5）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。 （6）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。 （7）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （8）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 3.在财务报表附注中披露固定资产减值事项 （1）当期确认的固定资产减值损失金额； （2）企业