第13章对舞弊和法律法规的考虑资料.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 对法律法规的考虑 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 （三）向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为 1.考虑是否向监管机构和执法机构报告 如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。 2.针对严重违反法律法规的行为的报告 （1）报告严重违反法律法规的行为 注册会计师应当了解相关法律法规是否要求报告严重违反法律法规的行为。例如，商业银行监管法规可能要求注册会计师报告商业银行参与“洗钱”行为。 （2）考虑报告方式、时间和对象 针对严重违反法律法规的行为，注册会计师应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告。 3.考虑征询相关的法律意见 如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，注册会计师通常需要征询相关的法律意见，然后再确定如何处理。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * That’s all for this chapter, thank you！ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （二）针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 2.具体应对措施 针对编制虚假财务报告导致的错报的具体应对措施如下表： 特定认定 应对程序 收入确认 针对收入项目,使用分解的数据实施实质性分析程序 向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议 向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件 期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存货截止测试 对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （二）针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 2.具体应对措施 针对编制虚假财务报告导致的错报的具体应对措施如下表： 特定认定 应对程序 存货数量 检查被审计单位的存货记录 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘 要求被审计单位在期末或临近期末实施存货盘点 在观察存货盘点的过程中实施额外的程序 按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较 利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制 管理层估计 聘用专家作出独立估计，并与管理层的估计进行比较 将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员，以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （三）了解管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段 1.编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 2.滥用或随意变更会计政策； 3.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断； 4.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 5.隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 6.构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果； 7.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （四）针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序 1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当； 2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险； 3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （五）了解被审计单位异常的重大交易迹象 1.交易的形式显得过于复杂（例如，交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方）； 2.管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录； 3.管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质； 4.对于涉及不纳入合并范围的关联方（包括特殊目的实体）的交易，治理层未进行适当的审核与批准； 5.交易涉及以往未识别出的关联方，