10税收制度分析.ppt

◆商品税概述 ◆增值税 ◆消费税 ◆营业税 ◆关税  一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成 1、税收制度（税制）、税收制度类型（税制类型）、税收制度结构（税制结构） 2、税收管理规范；税收理论； （二）税收制度的发展 二、我国税制的历史演进 1950---1957年 1958---1978年 1979---1993年 1994年以后 10.1商品税概述 10.1.1 商品税的特点 所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。 1．商品课税的特点： 2．商品税的优缺点 优点 （1）负担普遍。 （2）收入充裕。 （3）征收方便，易于管理。 （4）抑制特定消费品的消费。 弊端 （1）不符合纳税能力原则。 （2）不符合税收的公平原则。 （3）商品税缺乏弹性。 10.1.2 商品税的分类 10.1.3 商品税的演变过程 1．关税 关税的发展经历了几次大的改进： 课征的政策目标：收入 经济政策 课征方法：实物课征 货币课征 课征地域：国内区域间关税 国境关税 2．营业税、货物税等 不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。 3．增值税 1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。 10.2 增值税 10.2.1 增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 1．什么是增值额？ （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 2．实行增值税的原因 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在： （1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。 （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 （3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。 法国对传统营业税的改革 10.2.2 增值税的效率与公平分析 1．增值税类型 2．增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。 从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。 10.2.3 中国增值税及其改革 1．我国现行增值税制的主要内容 （2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限 小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。 （3）税率 一般纳税人的增值税税率主要分为13%和17%两档；小规模纳税人的税率为6%，从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4% 。 （4）增值税应纳税额的计算 2．我国现行增值税制的改革 （1）改生产型增值税为消费型增值税 生产型增值税所带来的问题： 投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而影响到经济的增长。 （2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整 适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。 （3）调整增值税小规模纳税人税收政策 目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥善加以解决。 ①适度降低增值税一般纳税人