第二章税筹的类型与范围研讨.ppt

第二章  税收筹划的类型与范畴 华南师范大学会计系 税筹的三种类型 初级税收筹划： 规避企业额外税负 中级税收筹划： 优化企业税务策略 高级税收筹划： 争取有利的税收政策 第一节 初级筹划：规避额外税负 一、额外税负与筹划 （一）、额外税负含义界定 纳税人实际缴纳的税款大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额称为纳税人的额外税负。（小于-可能的情况？） 避免税收额外负担企业税收筹划的最低标准 （二）、额外税负形成的原因 P40 1、企业自身税务处理不当 容易出现的具体情况是： 1）企业无帐经营、帐目混乱、凭证残缺。 对此，税务机关有权“根据实际情况”核定该类企业的应纳税额。 税务机关的核定，情理上是“从高不从低”；税法上是“就高不就低”。从而容易导致纳税人承担额外税负。 【例2-1】企业销售收入1200万元，业务宣传费帐面列支6万元。该企业另有一笔3万元的“展览费”计入销售费用。因凭证残缺，此3万元，被税务机关核定为“业务宣传费”。 额外税负=3×25%=0.75（万元) 税法依据：国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入５‰范围内，可据实扣除。 2）不同应税项目下的计税依据未单独核算，造成从高计征纳税。 增值税、营业税、消费税《条例》：经营不同税目的应税行为，应分别核算；未分别核算，从高适用税率计算应纳税额。 【例2-2】兼营白酒、酒精、矿泉水。 涉税分析：白酒、酒精 消费税 矿泉水 增值税 相关税目税率：白酒 20%+0.5元/500克； 酒精5%； 矿泉水 17% 额外税负：矿泉水 酒精 套高(20%+0.5元/500克)税率。 3）减免税项目的销售未单独核算，致使无法享受的税收优惠 【例2-3】农机商店（增值税小规模纳税人）经营业务中没有对机械销售收入、农机销售收入单独核算。导致额外税负。 税法依据：《增值税条例》“兼营免税、减税项目的，应当单独核算；未单独核算的，不得免税、减税”。 本例中，农机销售按机械销售计税。其差额即为“额外税负”。 【例2-4】企业所得税的“年度亏损弥补”处理不当。 2002年亏损100万元，2003、2004、2005、2006、2007盈利。税务处理情况： 4）企业税收处理错误导致额外税负 【例2-5】生产建筑材料生产和销售的企业，将生产的原材料用于本单位维修（在建工程或用于集体福利）。所用的材料数量在会计上作冲减库存商品处理。 这种会计处理方法的理论依据是除用于分配给股东或投资者以外的自产自用货物，并没有现金流入企业，因而不作销售处理。 而国家税务总局流转税司增值税处编写的《增值税法规及操作指南》的处理方法是，对自产货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，分配给股东或投资者，作销售的账务处理，同时结转销售成本。 因此对这种做法情况，税务机关检查会对企业按售价或组成计税价格计算增值税销项税额。 企业的会计处理则为，虽然视同销售行为的销售收入无法体现在账面上，但应将视同销售行为的净收入（即收入与成本之差）作为永久性差异，调增应纳税所得额 。 本例中的“滞纳金”及罚款，则为“额外税负”。 相关的税法知识回顾： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（08修订版）第四条的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 （二）、额外税负形成的原因 P46 2、企业无意违反税法而导致的税务处罚 容易出现的情形是： 1）未按税法规定进行纳税