高会第六篇外币业会计.pptVIP

高级财务会计 第六章 外币业务会计 （三）汇率的种类 3、即期汇率与远期汇率 （1）即期汇率:外币交易和外币报表折算采用的交易发生日的汇率。通常指中行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 。 外汇付款时，指外汇买卖成交后次日应交割的汇率。 （2）远期汇率：二种表示方法 （三）汇率的种类 1）直接标明远期外汇的实际汇率 2）用升水、贴水、平价间接标明远期汇率 升水：远期外汇价格高于即期外汇价格的差额 直接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率+升水 贴水时，远期汇率=即期汇率-贴水 （一）汇兑损益的概念及形成 1、外币存款在使用时，由于汇率变动； 2、外币债权在收回时，由于汇率变动； 3、外币债务在偿还时，由于汇率变动； 4、不同外币之间兑换（人民币与外币兑换、外币之间兑换），由于实际兑换率与记账汇率或账面汇率不同； 5、期末将外币帐户按期末汇率进行调整时，由于期末汇率与账面汇率不同； 6、外币报表、合并报表期末调整时，产生的折算损益。 1—4，为已实现的汇兑损益；5—6，为未实现的汇兑损益。 （三）汇兑损益的确认和处理原则2、期末外币账户余额的调整 1）外币账户（货币性项目），采用期末汇率折算。汇兑损益计入当期损益。 2）外币非货币性项目（存货、固定资产、长期投资、无形资产等），在交易发生时按即期汇率折算记账，期末不调整，不产生汇兑损益。 3、收到投资的外币，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。 4、合并报表涉及境外经营的外币投资性项目，其折算差额列为所有者权益“外币报表折算差额”。处置时计入损益。  表2 应收账款---甲外商 * * * * * * 课程内容 外币业务的基本概念 汇兑损益的概念、种类、确认 外币交易会计的两种观点 外币业务的会计处理方法 一、外币、外汇的基本概念 (一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是---在国际收支时可以使 用的债权。 （二）汇率标价方法 汇率：即两种不同货币的比率、比价。 （1）直接标价法。(我国采用的) 是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。如：$1=￥6.68 （2）间接标价法。 是用一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。如：￥1=$0.14 （三）汇率的种类 1、固定汇率与浮动汇率：现行国际市场多采用浮动汇率 2、银行挂牌汇率与外汇市场汇率 （1）银行挂牌汇率 （站在银行角度） 分为：买入价、卖出价、中间价 （2）外汇市场汇率 与银行牌价一样分为三种 4、现行汇率、历史汇率、平均汇率 （1）现行汇率，资产负债表编制日的比率 （2）历史汇率，取得外币资产或承担外币债务时的汇率 现行汇率与历史汇率，二者相对而言。 （3）平均汇率，是将二者加权平均或简单平均计算的。 5、记账汇率与账面汇率 （1）记账汇率也称现行汇率，指会计记账当时采用的汇率。 可采用记账当天的汇率，也可采用当月1日的汇率。会计记账应采用中间汇率。 （2）账面汇率也称历史汇率，即已经登记入账的汇率。 其确定方法：个别认定法、先进先出法、加权平均法 二、汇兑损益 （一）汇兑损益的概念及形成 汇兑损益，是指各外币账户、外币报表各项目，由于业务发生的记账时间不同、汇率不同，而产生的外币折合为记账本位币的差额。 汇兑损益，其形成可分为二类六种情况（见下页） 外币账户 ：包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务（外币应付账款、银行借款、应付债券等） （二）汇兑损益的分类 已实现的汇兑损益：外币存款在支付时；外币债权在收回时；外币债务在偿还时；不同外币在兑换时。 未实现的汇兑损益：以上四种情况尚未发生时；调整损益换算损益。 （4）折算损益 未实现的汇兑损益 （3）调整损益 （2）兑换损益 已实现的汇兑损益 （1）交易损益 按本期实现与否划分 按业务归属划分 （三）汇兑损益的确认和处理原则 1、二种观点（方法）： （1）划分已实现汇兑损益和未实现汇兑益；即 未实现汇兑益递延法。 （2）不划分。即当期确认法。 国际惯例和我国会计实务，采用第二种观点。 三、外币交易会计的二种观点 （一）单项交