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第四章 存货 【学习目标】 了解存货的概念、范围及分类； 熟练掌握外购存货的计价与发出存货的各种计价方法；第一节 熟练掌握原材料的实际成本核算法和计划成本核算法；第二节 掌握委托加工材料、低值易耗品、包装物的核算方法； 第四节 掌握存货的清查、减值的核算。第五节 第一节 存货概述 一、存货的概念及特点 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产品制造业的存货主要包括：产成品、在产品、半成品、原材料、包装物、低值易耗品等。 （二）存货具有以下特点： 1．企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售，或者将在生产或提供劳务的过程中耗用，或者仍然处在生产过程中。存货的这一特征，使其与企业储存的用于工程建设的各种工程物资相区别（固定资产）。 2．存货属于有形资产，具有物质实体。 3．存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。 4．存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 二、存货的分类（一）按存货的经济内容分类 1.原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品或外购件、修理用备件、燃料、包装材料等。 2.在产品。指企业尚未加工完成，需进一步加工且正在加工的在制品。 3.自制半成品。指企业已完成一定生产过程的加工任务，且验收合格入库，但需进一步加工的中间产品。 4.库存商品。指企业已完成全部生产过程并已验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。 5.代销商品。指企业委托其他单位代销的商品以及企业接受其他单位委托代销的商品。 6.周转材料。是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原来形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物，如桶、箱、袋等。低值易耗品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。 7.外购商品。指企购入的不需要任何加工即可对个销售的商品。 （二）按存货的存放地点分类 1.库存存货。指所有权属于企业并已验收入库的各种材料、商品以及已验收入库的自制半成品和产成品等。 2.在途存货。包括运入在途存货和运出在途存货。运入在途存货是指企业已经支付货款，正在运入途中或已运到企业但尚未验收入库的各种存货。运出在途存货是指企业按合同规定已经发出或送出尚未确认销售收入的存货。 3.加工中的存货。指处于企业自行生产加工中或委托外单位加工中的各种存货。 4.委托代销存货。指企业已经委托外单位代销，且按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。 5.寄存的存货。指产权属于企业所有，暂时存放在外单位的存货。 （三）按存货的来源渠道分类 1.外购存货。 2.自制存货。 3.委托加工存货。 另外有些企业还可能有接受投资的存货、接受捐赠的存货和盘盈的存货等。 三、存货的计价 存货的计价是指确定取得和发出存货的入账价值，它是存货核算的关键问题之一。 （一）取得存货的计价 企业会计准则规定，取得存货应当按照实际成本进行计量。 1．外购存货计价（例题4-7） 外购存货的成本包括存货的购买价款和采购费用。 购买价款指企业购入材料或商品时发票账单上列明的价格，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 采购费用包括以下几部分： （1）运杂费。运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等； （2）运输途中的合理损耗； （3）入库前发生的挑选整理费用。包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗等； （4）按规定应计入存货成本的相关税费。相关税费包括进口关税和其他税金。其他税金是指消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。 2．加工取得的存货 存货的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用等。直接人工是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。在同一生产过程同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 委托加工存货成本：按加工过程中实际耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费、运杂费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。第四节 3.其他方式取得的存货 其他方式取得的存货主要有投资者投入的和盘盈的存货： （1）投资者投入的存货。企业接受投资者投入存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定（公允价值），但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）盘盈的存货。盘盈的存货按其重置成本作为入账价值。 （二）发出存货的计量 发出存货的计量是指对每次发出的存货价值和每次发出后结存存货价值的计算确定。由于存货品种多，采购地点不同，每次采购成本不一定相等，所