审计学课程例.doc

例7-1 ABC会计师事务首次与V公司签订审计业务约定书，ABC会计师事务以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了2010年度的年度报表审计业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则 ，审计质量不会因降低收费而受到影响，请分析ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 例7-2 注册会计师A在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况： （1）已列入存货的发给乙公司的商品可能并不存在； （2）可能存在未入账的应付账款； （3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确。 要求：根据上述情况填列下列表格。 情况序号 管理当局的认定 审计程序 审计目标 审计证据的种类 （1） （2） （3） 例 8-1 注册会计师于2007年2月10 （1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。 (2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货单和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。 根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 会计人员乙同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议ABC公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。 会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量及价目表上的价格不一致。应建议ABC公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。 例 8-2 注册会计师于2007年2月15日审查某公司2006年度产品销售业务时发现，该公司与12月27日售给外地某厂A产品700件。每件售价800元，计560 000元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为650元，该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5% 。 要求：指出被审单位存在的问题，并提出处理意见。 注册会计师首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。根据《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入确认条件，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。注册会计师审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税费明细账，证实此项业务未作任何账务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏所致。 根据上述情况，注册会计师认为该公司违反了《企业会计准则第14号——收入》的有关规定，提请该公司调整有关账簿记录。会计分录如下： 补记收入和应交的增值税: 借：应收账款 655 200 贷：以前年度损益调整 560 000 应交税费——应交增值税 95 200 补转已售产品的成本 借 ：以前年度损益调整 455 000 贷：库存商品 455 000 补记应交的所得税： 借：以前年度损益调整 26 250 贷：应交税费——应交所得税 26 250 补提法定盈余公积和法定公益金： 借：以前年度损益调整 11812.5 贷：盈余公积—法定盈余公积 7875 —法定公益金 3937.5 注册会计师在对利群公司2009年度的应收账款进行审计时，实施了发询证的程序，大部分顾客已回函表示认可结账日欠款或没有复函提出质疑，只有5个顾客在回函中分别反映以下信息 A顾客表示，余额9 600元已于2009年12月25日付清； B顾客表示，尾款3 000元已于2010年1月2日付清； （3）C顾客表示，该公司曾于2009年10月中旬预付货款60,000元，足以抵付询证函上所列示两张发票的结欠款51 200元； （4） D顾客表示，询证函上所列示的货品从未收到； （5）顾客表示，2009年8月30日开具的红字退货发票金额5 000元，已注销了询证函上的欠款； 请问：注册会计师如何对上述应收账款实施进一步审计？ 分析： 注册会计师可查阅A顾客的应收账款明细账，看询证函中所述的96 000元款项是否因双方记账时间差所致，已于下年初收款入账，或根据银行存款日记账的收款记录侦查至