会计调账方法案例分析.docVIP

　账务调整的基本方法 　　一、账务调整的作用　　根据审查结果，正确、及时调整账务，即可防止明补暗退（例如把补缴的08年的企业所得税直接计入“应交企业所得税”的借方，而不做补提所得税的分录，则会影响到2008年本年应税收益的企业所得税的计缴），也可防止重复征税（例如某企业人为将上年的收入移到本年确定，那你在补缴了相关的所得税后，也要把这部分收入转到上一年中，否则今年又得征税了）。　　保证企业会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致；避免给今后的征收管理造成混乱，避免出现重复劳动。　　二、账务调整的原则　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。　　调整错账的方法应从实际出发，简便易行。既要做到账实一致，反映查账的结果，又要坚持从简账务调整的原则。在账务调整方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。　　三、账务调整的基本方法　　（一）红字冲销法　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额多计的情况。　　例如会计将某笔1000元的费用记成10000元了，借贷科目都是正确的，但多计了一个零，这时，可以冲减9000元就能恢复到正确数据了。　　（二）补充登记法　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。　　例如会计将某笔10000元的费用记成1000元了，借贷科目都是正确的，但少计了一个零，这时，可以补充记录9000元就能恢复到正确数据了。　　（三）综合账务调整法　　一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。　　[例10－3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　6000　　【答案】　　按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000　　　　如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　6000　　四、错账的类型及调整范围　 （一）对当期错误会计账目的调账方法　　参照上面提示的这三种方法处理就可以了，如果影响到以前月份损益的，应该结转到本年利润中去。　　（二）对上一年度错误会计账目的调账方法　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：　　（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。　　（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。　　A、对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。　　【例】在所得税的汇算清缴中，注册税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。注册税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬”科目核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，故不影响企业当期所得税的缴纳，相关调账分录为：　　【答案】　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　30000　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　30000　　B、对于影响上年利润的项目，因为会计年度账已经结账了，所以，不能通过“本年利润”调整，而应该通过“以前年度损益调整”科目进行调整。　　【例题】某税务师事务所09年3月对某公司08年度纳税审查中，发现多预提了厂房租金20000元，应予以冲回。　　【答案】　　①调整多提的预提费用：　　借：预提费用　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　20000　　②补提企业所得税：　　借：以前年度损益调整　　　　　　5000　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　5000　　注：08年的企业所得税税率改为25%　　③将“以前年度损益调整”贷方余额转入未分配利润中：　　借：以前年度损益调整　　　　　　15000　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　15000　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。　　【例