第07章 个所得税.docVIP

第七章 个人所得税 第一节 概论 一、个人所得税及其特点 1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、定额定率扣除 4、按月按次计算 5、采取课源制和申报制两种征纳方法 二、个人所得税制的演变 （一）50年代设置个人所得税税种 （二）80年代建立个人所得税制 （三）90年代个人所得税制的改革和完善 （四）个人所得税的发展趋势 第一节 基本制度 一、纳税人 1、居民纳税人的纳税义务 在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1个纳税年度在我国境内居住满1年的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 2、非居民纳税人的纳税义务 在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。 二、所得来源地的确定 下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得： 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。 5、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得 第二节 应纳税额计算 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得以个人每月收入额减除800元或4000元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额＝月工资、薪金收入－800元或4000元 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 1、个人一次取得数月奖金应纳税额的计算。 可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除当月工资与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。 例 某职工个人12月份取得工资所得2000元，同期取得全年年终奖6000元，计算该职工个人12月份应纳个人所得税。 工资所得税＝（2000－800）×10%－25＝95元 年终奖所得税＝6000×20%－375＝825元 2、雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算。 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。 例 某居民个人×年×月取得以下所得:从原派出A国有企业取得月工资所得2000元；从派往任职B合资企业取得工资所得3000元,奖金所得1000元，计算该个人应纳个人所得税。 解：A单位代扣代缴所得税＝2000×10%－25＝175元B单位代扣代缴所得税＝（3000＋1000－800）×15%－125＝355元个人申报缴纳所得税＝（2000＋3000＋1000－800）×20%－375－175－355＝135元 3、对实行年薪制的企业经营者应纳税额的计算。 可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为： 应纳税额＝[（全得基本上收和效益收入 / 12－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数]×12 4、境内、境外分别取得工资、薪金所得应内税额计算。 纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境