内部收入与成本的抵销.pptVIP

内部收入与成本的抵销 内部利息的抵销 内部投资收益 根据利润表与股东权益变动表来编制。 一、内部营业收入与营业成本的抵销 集团内相互销售商品，期末全部实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本 集团内相互销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销 借：营业收入 贷：营业成本 存货 二、内部利息收益与利息费用的抵销 在假定利息费用不存在资本化的前提下，利息费用均计入财务费用。 借：投资收益 贷：财务费用 具体处理见债权债务抵销。 三、内部投资收益的抵销 即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益。 若是全资子公司，则子公司期末全部净利润都是母公司的投资收益。如果子公司不存在期初利润，母公司投资收益=子公司本年利润分配项目。 若存在少股股东权益，则按权益法调整的投资收益+少数股东损益=子公司本期净利润。 若存在期初利润：净利润加上期初未分配利润经过分配后的项目包括：提取盈余公积、应付股东的利润、未分配利润（年末）。 三、内部投资收益的抵销 借：投资收益 未分配利润——年初 （少数股东损益） 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润——年末 【例1】S公司为非全资子公司，P公司拥有80%的股份。在合并工作底稿中P按权益法调整的投资收益为796万元，S公司本期少数股东损益为199万元。S公司期初未分配利润为0，S公司本期提取盈余公积100万元，分派现金股利600万元、未分配利润295万元。 抵销分录如下： 借：投资收益 796 少数股东损益199 贷：提取盈余公积100 对股东的分配600 未分配利润——年末295 【例2】母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2008年实现净利润8000元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分配利润4000元，未分配利润6000元。子公司利润分配见下表： 项目 子公司股东权益变动表一、净利润 8000加：年初未分配利润 3000?二、可供分配利润 11000减：1.提取盈余公积 1000??? 2对所有者的分配 4000三、未分配利润 6000 则2008年12月31日编制抵销分录如下： 借：投资收益（8000×80%）???? ? 6400???????少数股东损益（8000×20%）1600???????未分配利润—年初??????????? 3000????贷：提取盈余公积????????????? 1000???????????对股东的分配?????????????? 4000???????????未分配利润—年末??????????????? 6000 对这笔抵销分录，要注意三个问题： 一是如何理解：假设子公司为全资子公司，2008年实现净利润 100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而母公司通过权益法调整，将子公司的净利润100元计入母公司的投资收益100元，若不抵销，集团公司的净利润虚增加100元，所以应冲回子公司的利润分配 。 二是抵销技巧：这个抵销分录可以从子公司的股东权益分配表与按权益法调整的投资收益数额来完成。 三是考虑少数股东权益：如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。 课后练习题： 1、A公司拥有B公司80％的股份，子公司所有者权益总额为10 000万元，其中实收资本6000万元，资本公积1200，盈余公积1500，未分配利润1300。A公司对B公司的投资额为7500万元。 2、根据利润表有关资料，子公司本年度实现利润2500万元，期初未分配利润未800万元，本期提取盈余公积500万元，分配利润1500万元，期末未分配利润1300万元。 3、经查，母公司年末应收账款有2000万元为子公司的应付账款。期初应收账款有2200万元为子公司应付账款，坏账准备提取比例为0.5%。 4、母公司应收票据中有1000万为子公司的应付票据；有1000万预收账款为子公司的预付账款。 5、母公司长期投资中包含持有子公司发行的债券2