第十九章所得税-暂时性差异.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十九章  所得税 知识点：暂时性差异 ● 详细描述： 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 　　 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差 异和可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异（未来多交税）　　 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关 的递延所得税负债。　　 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：　　 1.资产的账面价值（100万元）大于其计税基础（60万）。　　 2.负债的账面价值小于其计税基础。 （二）可抵扣暂时性差异（未来少交税）　　 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当 期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。　　 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：　　 1.资产的账面价值（100万元）小于其计税基础（150万元）。　　 2.负债的账面价值大于其计税基础。　　 （三）特殊项目产生的暂时性差异　　 1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现 为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其 账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 　2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是 因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具 有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的 应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确 认与其相关的递延所得税资产。 例题： 1.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是 （）。 A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异 B.交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异 C.可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异 D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异 正确答案：D 解析：因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项 A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳 税暂时性差异，选项B、C不正确。 2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的为（）。 A.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了 调整 B.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 C.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准 备 正确答案：D 解析：选项A、B、C均属于应纳税暂时性差异。 3.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A.预计产品质量保证损失 B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价 值调整 C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要 求采用年限平均法计提折旧 D.计提建造合同预计损失 正确答案：A,C,D 解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 4.A公司为增值税一般纳税人，2014年3月20日购入一台不需安装的设备，设 备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。 会计采用年限平均法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，假定预 计使用年限为5年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同），则 2014年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）月。 A.35.1 B.170 C.30 D.140 正确答案：C