CPA《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬03.pdf

高顿财经CPA培训中心 第十三章　职工薪酬（三） 第三节　离职后福利的确认与计量 二、设定受益计划 【教材例13- 8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退 休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划 。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命 周期表对死亡率进行精算 (为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率）,并考虑 退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法 在职工的服务期间进行分配。 假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后 即2×19年初退休。表13 - 1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定 精算假设不变。 表13-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 年度 2×14年 2×15年 2×16年 2×17年 2×18年 福利归属 于 0 1310 2620 3930 5240 以前年度 福利归属 1310 1310 1310 1310 1310 于当年 当前和以 1310 2620 3930 5240 6550 前年度 期初义务 0 890 1960 3240 4760 利率为10 % 0 89=890×10% 196=1960×10% 324=3240×10% 476=4760×10% 的利息 当期服务 890=1310/ 980=1310/ 1080=1310/ 1190=1310/ １310 成本 4 3 2 (1+10%) (1+10%) (1+10%) (1+10%) 3236=1960+ 6546=4760+ 期末义务 890 1959=890+89+980 4754=3240+324+1190 196+1080 476+1310 注： 1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点 的折现额约为6 550元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。 因此，在2×14年，