存货计量的国际比较.pdfVIP

东北财经大学学报 NⅢnh s。，i￡I 第4期(总第28期) 4(GcneralNo．28) !!!!兰!! !：：!竺墅些!竺!璧!坚!塑竺!!!!墅!!!竺!!!!!!!!竺!竺些l!!!!! 存货计量的国际比较。 任月君，周婕峥 (东北财经大学会计学院，辽宁 大连 116025) 摘要：存货计量是存货套计中的一个重要问题，存货计竹是否正确，既形响资产负债袁中资 产的正确列报，卫对利润表中的收益产生直接影响。本文就我国存货套计准则中的存货计量与 其他国家相关套计准则的异同进行比较．以期有所借鉴。 关键词：存货；存货计量；成本与市价孰低击 中图分类号：F830．91文献标识码：A 文章编号：1008．4096(2003)04．0071．04 存货是流动资产的…个重要组成项目，占全 买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他 部资产比重较大。存货棱算正确与否，直接影响 费用所组成。而且商业折扣、回扣和其他类似的 到资产负债裘中资产价值的真实性。由于存货成 项目，可以在确定采购成本时予以扣除。除此之 本与销售成本之间存在着有机联系，存货核算正 外，采购成本还可能包括汇兑差异，这种差异可 确与否必然卫会影响到损益表信息披露的真实性 能是因为最近购买了用外币计价的存货而直接引 和可靠性。而存货计量是存货核算的～个重要环 起的。英国标准会计惯例公告第9号对存货成本 节，本文拟就我国存货准则中存货计量与其他国 的规定与国际会计准则的规定相类似，但不包括 家相关准则的异同作一比较，以期有所借鉴。 汇兑差额。 一、存货初始成本计量的比较 由此可见，我国与其他国家关于存货初始计 量的主要不同在于折扣、补贴和}L兑差额的处 2001年11月财政部颁布了《企业会计准则 ——存货》(以下称“我国存货准则”)，这一准 理。我国存货准则对采购成本的定义为已扣除商 则对存货的定义、确认、存货的初始计量、发出 业折扣但包括现金折扣的存货价格．因为按照我 存货成本的确定、期末计量、存货成奉的结转及 国目前规定，现金折扣用总价法核算，发生时计 披露等方面作出了规范。准则的制订既体现了与 人当期财务费用，汇兑差额也于发生时直接计入 国际惯例的接轨，又充分考虑了我国的国情。关 财务费J_fj，也就是说我国存货成本是按“总价 于存货的初始计量，我国存货准则指出：存货应 法”核算的。而国际会计准则采用的是“净价 当以其成本人账，存货成率包括采购成本、加工 法”。从理论上讲，按总价法计算的存货采购成 成本和其他成本；其中采购成本一般包括采购价 本虚计丁应扣的现金折扣、返回的税款，这样计 格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保 算的采购成本偏高，但这样处理在赛务操作中简 险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 单易行，而且比较符合我国目前大多数企业会计 《国际会计则第2号——存货》认为：存货 核算水平。国际会计准则的处理方法可能更符合 的成本由使存货达到目前场所和状态所发生的采 存货的定义，也更加科学，对决策可能更相关。 购成本、加工成本和其他成本所组成。其中采购 另外，对采购成本是否包括运输费、装卸 成本由采购价格、进口税和其他税(企业随后从 费、保险费以及其他采购费